в якості оплати майна, майнових прав та номінальною вартістю придбаних акцій (часток, паїв).
При цьому вартість придбаних акцій (Часток, паїв) для цілей цієї глави визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на вказане майно (Майнові права), з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у передавальної сторони при такому внесення В».
Іншими словами, не визнається доходом різниця між вартістю майна і номіналом акцій. При цьому вартість майна визначається за даними податкового обліку у передавальної сторони. Якщо в оплату акцій номіналом 100 руб. вноситься майно, яке в обліку у засновника коштувало 50 руб., то різниця не визнається доходом засновника. Якщо номінал акцій 100 руб., а вартість майна - 150 руб., то у засновника виникає збиток, який не береться для цілей оподаткування.
При збільшенні статутного капіталу організація нерідко несе ряд специфічних витрат з підготовки емісії. Вони відносяться до позареалізаційних витрат.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, до складу позареалізаційних витрат включаються В«витрати на організацію випуску власних цінних паперів, зокрема, на підготовку проспекту емісії цінних паперів, виготовлення або придбання бланків, реєстрацію цінних паперів, витрати, пов'язані з обслуговуванням власних цінних паперів, у тому числі витрати на послуги реєстроутримувача, депозитарію, платіжного агента по процентних (дивідендним) платежах, витрати, пов'язані з веденням реєстру, наданням інформації акціонерам відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати В». p> Оподатковуваним доходом не рахуються вартість додатково отриманих організацією акцій або суми збільшення їх номіналу, що виникають при збільшенні статутного капіталу за рахунок власних коштів емітента (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Податок тут повинен платитися при реалізації таких акцій з різниці між продажною і В«спочатку оплаченої В»вартістю. Раніше такий порядок оподаткування був тільки для акцій, які оплачувалися з коштів, отриманих від переоцінки основних фондів за рішенням Уряду РФ.
Оподаткування недержавних пенсійних фондів
Оподаткування НПФ регулюється ст. 295 НК РФ. Згідно з п. 2 даної статті, В«до доходів, отриманих від розміщення пенсійних резервів недержавних пенсійних фондів, крім доходів, передбачених ст. ст. 249 і 250 цього Кодексу, зокрема, відносяться доходи від розміщення коштів пенсійних резервів у цінні папери, здійснення інвестицій та інших вкладень, встановлених законодавством про недержавних пенсійних фондах, що визначаються в порядку, встановленому цим Кодексом для відповідних видів доходів.
З метою оподаткування дохід, отриманий від розміщення пенсійних резервів, визначається як позитивна різниця між отриманим доходом від розміщення пенсійних резервів і доходом, розрахованим виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації і суми розміщеного резерву, з урахуванням часу фактичного розміщення за умови розміщення зазначених коштів за пенсійними рахунками В».
Стаття 295 НК РФ ділить доходи НПФ на дві групи: доходи від розміщення пенсійних резервів і доходи від В«статутної діяльності В»(всі інші доходи).
Перші обкладаються тільки в частині, перевищує ставку рефінансування, нараховану на суму розміщених пенсійних резервів. Другі оподатковуються у загальному порядку. p> Витрати НПФ також поділяються на дві групи (п.п. 1 і 2 ст. 296 НК РФ):
1) витрати, пов'язані з розміщенням пенсійних резервів В«з урахуванням обмежень, передбачених законодавством Російської Федерації про недержавне пенсійне забезпечення В». Згідно зі ст. 27 Федерального закону В«Про недержавні пенсійні фондиВ», дохід від розміщення пенсійних резервів може бути зменшений на суму відповідних витрат не більше ніж на 20 відсоток у перші три роки роботи фонду і 15 відсотків у наступні роки;
2) інші витрати фонду.
Стаття 295 НК РФ містить цілий ряд неясних і спірних положень.
1. Неточність визначення доходу від розміщення пенсійних резервів.
До доходів від розміщення пенсійних резервів за ст. 295 НК РФ ставляться доходи, зазначені у ст. ст. 249 і 250 (у них дано загальне визначення доходів від реалізації та позареалізаційних доходів) і плюс інші доходи, до яких, В«зокремаВ», відносяться доходи від вкладення пенсійних резервів у цінні папери та інші об'єкти, В«встановлені законодавством про недержавні пенсійні фонди В».
Тобто за ст. 295 НК РФ до складу доходів від розміщення пенсійних резервів власне доходи від розміщення цих резервів відносяться лише "зокремаВ», не рахуючи всіх інших доходів, перерахованих у ст. ст. 249 і 250 НК РФ.
2. Законодавець вимагає від НПФ визначити В«позитивну різницю між отриманим доходом від розміщення пенсійних резервів і доходом, розрахованим виходячи із ставки...
