актичними результатами. Разні-ца між кошторисними і фактичними витратами, називається відхиленням від нормативних (кошторисних) затрат. На практиці може знадобитися більш детальний аналіз регульованих витрат. Наприклад, іноді слід вдатися до аналізу, як праці основних виробничих робітників, так і основних матеріалів за категоріями робіт і різним типам використовуваних матеріалів відповідно.
3.2. Динаміка витрат
Класифікація витрат по такому параметру, як динаміка в залежності від зміни обсягу (рівня) виробництва, представляється також дуже важливою для здійснення контролю та регулювання. Припустимо, що в структуру регульованих витрат по даному центру відповідальності включаються тільки змінні витрати. Кошторисна сума витрат на одиницю виробленої продукції становить 1 руб., і за кошторисом запланований на наступний період випуск 400 од. продукції. Фактичний обсяг виробництва на даний період склав 500 од. при фактичних витратах 480 руб. Зразок, представлений нижче (таблиця 3.2), містить два можливих варіанти звіту про виконання кошторису, складених за допомогою двох методів.
Таблиця 3.2
А) Неправильний метод
В
Б) Правильна метод
Кошторисні витрати, руб.
Фактичні витрати, руб.
Кошторисні витрати, руб.
Фактичні витрати, руб.
Змінні витрати
400
480
Змінні витрати
500
480
Згідно неправильного методу порівнюються фактичні витрати на випуск 500 од. продукції з кошторисними витратами на 400 од. Цілком очевидно, що тут порівнюються неадекватні випадки (різні обсяги виробництва), і тому такий шлях не може бути використаний для оцінки роботи менеджера з контролю і регулювання витрат. Фактично даний варіант звіту про виконання кошторису показує, що менеджер діяв вкрай невдало при контролі за витратами і їх регулюванні. На Насправді ж це зовсім не так. За допомогою правильного методу порівнюються фактичні витрати на 500 од. продукції з кошторисними витратами на 500 од. продукції і чітко показується, що дії менеджера з контролю за витратами та їх регулювання були цілком успішними.
При здійсненні контролю та регулювання витрат важливо порівнювати фактичні та кошторисні витрати для одного і того ж обсягу випуску продукції. Для цього повні витрати повинні бути спочатку розділені на постійні, змінні, полупостоянние і напівзмінні, щоб ...
