ління формуванням власних фінансових ресурсів.
3.3 Амортизаційна політика підприємства з метою оптимізації оподаткування
Найбільш еффектівная амортизаційна політика підприємства оцінюється з позиції максимальної економії на податкових платежах і максимального обсягу акумульованих амортизаційних відрахувань на інвестиційні цілі, за умови збереження позитивних фінансових результатів.
У свою чергу, нарахована сума амортизаційних відрахувань визначає величину податку на прибуток та податку на майно підприємства. Причому і податок на майно підприємства впливає на розмір податку на прибуток. Таким чином, всі ці показники перебувають у тісному єдності та взаємозв'язку. Зміна одного з них неминуче викликає ланцюжок подальших коливань, що впливають на фінансові результати діяльності підприємства.
Податок на майно
Податок на майно є одним з основних податків, сплачуваних організацією. Оптимізація платежів з цього податку має величезне значення для організацій, що характеризуються високою фондоємністю або матеріаломісткістю.
Згідно ст.375 глави 30 «Податок на майно організацій» НК РФ податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. При цьому об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, при розрахунку податку на майно організацій (при визначенні середньорічної вартості майна) формування залишкової вартості основних засобів проводиться відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, тобто виходячи з суми амортизації, нарахованої організацією згідно з ПБО 6/01.
Отже, для цілей обчислення податку на майно організація повинна приймати порядок розрахунку амортизації, затверджений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Ухвалення рішення про нарахування амортизації певним методом повинно грунтуватися на аналізі всієї сукупності допустимих способів розрахунку сум амортизації у бухгалтерському обліку з урахуванням амортизаційної групи і виду активів (Таблиця 16).
Таблиця 16 - Порівняння величини податку на майно (2,2%)
годиЛінейний способСпособ зменшуваного остаткаСпособ списання вартості по сумі чисел років терміну поліз. іспользованіяОстаточная вартість на кінець годаСумма податку за рік, руб.Остаточная вартість на кінець годаСумма податку за рік, руб.Остаточная вартість на кінець годаСумма податку за рік, руб.200993000,00204688350,001943,785250,001875,5201083700,001841,476302,271678,669750,001534,5201174400,001636,865897,42145055800,001227,6201265100,001432,256911,41125243400,00954,8201355800,001227,649150,761081,332550,00716,1201446500,00102342448,38933,923250,00511,5201537200,00818,436659,97806,515500,00341201627900,00613,831660,88696,59300,00204,6201718600,00409,227343,49601,54650,00102,320189300,00204,623614,83519,51550,0034,120190,000,0020394,634490,000,00Итого11253,211412,57502,7
З усіх способів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку мінімізація податку на майно може бути досягнута тільки за рахунок застосування способу списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання.
Спосіб зменшуваного залишку не дозволяє досягти бажаного ефекту, оскільки в перший рік сума нарахованої амортизації при такому способі дорівнює сумі амортизації, нарахованої лінійним способом, а в наступні роки щомісячна сума амортизації буде зменшуватися в порівнянні з лінійним способом. Отже, залишкова вартість об'єкта основних засобів буде вище, ніж при лінійному способі. Крім того, таке погашення вартості об'єкта, що амортизується в спадної прогресії в некоректному формулюванні ПБУ 6/01 означає, що нарахована амортизації ніколи не досягне 100%.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) на практиці застосовується вкрай рідко через технічних складнощів в розрахунках. Результати застосування цього способу для оптимізації податку на майно безпосередньо залежать від здатності організації правильно прогнозувати обсяги своєї діяльності.
У разі зниження обсягів продукції, що випускається в перші роки амортизаційні відрахування більше і податок на майно менше, а в наступні роки спост...
