ерігається тенденція збільшення податку на майно за рахунок зменшення амортизаційних відрахувань.
У разі ж збільшення обсягів продукції, що випускається в перші роки амортизаційні відрахування менше і податок на майно більше, а в наступні роки спостерігається тенденція зменшення податку на майно за рахунок збільшення амортизаційних відрахувань.
Як відомо, податок на майно організацій вводився в тому числі і з метою оптимізації складу і структури використовуваного майна. Він зацікавлює організації у списанні непридатного, незадіяного і малоефективного в експлуатації майна, і в першу чергу машин і устаткування. Ліквідація цих та інших застарілих фондів стримується недостатнім надходженням нових.
Правове регулювання операцій з вибуття основних засобів та іншого майна організації здійснюється низкою законодавчих і нормативних актів, таких, як цивільний кодекс РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Податковий кодекс.
На величину податкових платежів і фінансові результати діяльності організації впливають такі фактори:
скорочення строків корисного використання активів у рамках інтервалів, передбачених амортизаційними групами основних засобів;
продаж зайвого майна;
вибуття майна з причини фізичного та морального зносу.
Податок на прибуток
З метою оптимізації податку на прибуток перевагами володіє нелінійний спосіб. Цей метод ефективний з точки зору «швидкого» списання вартості майна, що амортизується за рахунок амортизації порівняно з лінійним методом, особливо на самому початку експлуатації, коли робота обладнання приносить найбільший прибуток.
Федеральний закон №58-ФЗ вніс до ст.259 НК РФ дуже важлива зміна в порядок розрахунку та обліку амортизаційних відрахувань. Починаючи з 2006 року згідно з п. 1.1 ст. 259 НК РФ платник податків має право включити до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% від первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно). Ця можливість надана і для витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів. Таке право на одноразове списання частини вартості придбаного майна часто називають «амортизаційної премією». Класифікувати зазначені витрати необхідно як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. Якщо підприємство використовує метод нарахування, то амортизаційна премія визнається у складі непрямих витрат у тому звітному періоді, на який припадає дата початку амортизації активу (п. 3 ст. 272 ??НК РФ). У цьому випадку врахувати амортизаційну премію можна у місяці, наступному за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). Платники податків, які застосовують касовий метод, зможуть врахувати амортизаційну премію у витратах тільки після повної оплати вартості основного засобу. Такий висновок можна зробити на підставі положень підпункту 2 п. 3 ст. 273 НКРФ.
Слід врахувати, що при подальшому розрахунку суми амортизації по придбаних об'єктах платником податків ці 10% інвестиційної премії враховуватися вже не повинні. Таким чином, амортизація буде нараховуватися на вартість основних засобів, вже зменшену на величину одноразово списаних капітальних видатків.
При цьому платники податків мають право застосовувати амортизаційну премію незалежно від методу нарахування амортизації:
у разі застосування лінійної схеми розрахунку первісна вартість об'єкта основних засобів зменшується на амортизаційну премію. Виходячи з цієї вартості, визначається щомісячна сума амортизаційних відрахувань в податковому обліку;
у разі застосування нелінійної схеми розрахунку спочатку до об'єктів основних засобів застосовується амортизаційна премія (від 10 до 30%), а після їх введення в експлуатацію вони включаються до відповідних амортизаційні групи (підгрупи) по своїй вартості, яка амортизується ( первісна вартість за вирахуванням амортизаційної премії).
Згідно з листами Мінфіну Росії від 6 травня 2009 р № 03-03-06/2/94, УФНС Росії по м Москві від 10 серпня 2006 № 20-12/72388 рішення про використання права застосування амортизаційної премії необхідно відобразити в обліковій. політиці.
У 2008 році вийшов у світ Федеральний закон від 26.11.2008 р №224-ФЗ. відповідно до якого амортизаційна премія була збільшена з 10% до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) для об'єктів, що відносяться до третьої-сьомої амортизаційних групах, по решті засобам (які належать до першої-другої і восьмий-десятий амортизаційних групах ) розмір амортизаційної премії залишився колишнім - не більше 10%. Дане положення застосовується до осн...
