тковому кодексі РК відсутнє визначення поняття «податкова помилка» і не встановлюється ніякого особливого для платника податків або податкового агента правового режиму її вчинення, виявлення та виправлення, за винятком окремих випадків. Таким винятковим випадком є, наприклад, продовження терміну подання податкової звітності на період не більше 3 місяців у разі виявлення технічних помилок у програмному забезпеченні органів податкової служби, які впливають на своєчасність подання податкової звітності в електронному вигляді (п. 6ст. 71 НК РК).
Також законодавець не визначає і ніяких особливих, відмінних від правопорушення, правових і податкових наслідків для платника податків вчинення ним податкових помилок, самостійного їх виявлення і (або) виправлення.
У відсутність цього всі помилкові дії платників податків при виконанні ними своїх податкових зобов'язань, як правило, кваліфікуються податковими органами та судами як правопорушення у сфері оподаткування. Як наслідок, платника податків притягують за зроблені ним помилки до юридичної відповідальності як за вчинення повноцінного правопорушення і покладають на нього відповідні санкції.
Таким чином, закон і раніше не робить істотних відмінностей між помилковим невиконанням (або неналежним виконанням) податкового зобов'язання та винним вчиненням податкового правопорушення.
На підтвердження цього висновку в переліку повідомлень, що направляються податковими органами платникам податку, (п. 2 ст. 607 і ст. 587 НК РК) навіть не знайшлося місця для повідомлення про усунення помилок. В даний час у всіх випадках за законом податковий орган повинен інформувати платника податків про виявлені в його діях за результатами камерального контролю помилках, як про порушення, навіть якщо вони об'єктивно носять характер помилок. У новому Податковому кодексі законодавець вже не робить різниці в тому, чи є невиконання або неналежне виконання податкового зобов'язання результатом скоєного платником правопорушення або наслідком допущеної ним помилки.
Навпаки, законодавець навіть зрівнює правопорушників та платників податків, які вчинили помилку, в їх статусі, дозволяючи їм уникнути відповідальності у разі самостійного виявлення і (або) усунення виявленого порушення.
Так, відповідно до п. 3 ст. 70 НК РК при поданні додаткової і (або) додаткової по повідомленню податкової звітності виявлення платником податків (податковим агентом) або податковим органом за результатами камерального контролю відповідно до статей 586, 587 Податкового кодексу суми податків, інших обов'язкових платежів, обов'язкових пенсійних внесків і соціальних відрахувань підлягають внесенню до бюджету без залучення платника податків (податкового агента) до відповідальності, встановленої законами Республіки Казахстан.
Особливий правовий режим податкової помилки в тому і полягає, що за її вчинення платник податків не повинен притягуватися до відповідальності і каратися ні за яких обставин, навіть якщо її виявлення та виправлення станеться в ході податкової перевірки зусиллями самих податкових органів. Розмежування ж податкової помилки від правопорушення у сфері оподаткування повинно проводитися по психічному відношенню особи, яка вчинила це діяння.
Як правило, всі податкові помилки відбуваються безвіновной, випадково. Правопорушення ж можуть вчинятися як умисно, так і з необережності, але завжди винне. Винність означає, що платник податків усвідомлює суспільно небезпечний характер свого діяння, передбачає настання суспільно небезпечних наслідків і бажає або свідомо допускає настання цих наслідків, або ставиться до них байдуже, або передбачає їх настання, але без достатніх до того підстав легковажно розраховує на їх відвернення, або не передбачає можливості настання таких наслідків, хоча при належній уважності і передбачливості повинен був і міг їх передбачити (ст. 29, 30 КпАП РК).
Тонка грань між податковою помилкою і правопорушенням, вчиненим з необережності, в тому й полягає, що в разі вчинення податкової помилки платник податків не повинен був і не міг передбачити настання суспільно небезпечних наслідків від своїх дій.
Іншими словами, правопорушенням повинні визнаватися тільки ті дії платника податків, які вчиняються ним винне (навмисне
або з необережності). У всіх інших випадках за відсутності у платника податків провини вчинені ним діяння повинні визнаватися податкової помилкою, що не тягне за собою відповідальності. І замість того щоб ускладнювати судам задачу з визначенням наявності, форми і ступеня провини, законодавцю слід було б, навпаки, її полегшити шляхом зазначення в податковому законі конкретних випадків, коли апріорі має місце податкова помилка, вчинена платником податків без усякої провини з його боку.
