одаткової вигоди при виробництві алкогольної продукції (горілки). Специфіка даної схеми пов'язана з тим, що податкове навантаження по акцизу при виробництві з спиртовмісної продукції набагато нижча, ніж при виробництві з етилового спирту.
. Остання схема приділяє увагу компаніям, штат яких наполовину складається з інвалідів. Формально така організація відповідає вимогам, пропонованим для звільнення від сплати ПДВ, але при цьому вона виробляє продукцію силами не інвалід, а персоналу, залученого за договорами аутсорсингу.
По суті, даний критерій доповнює критерій № 8 ( ланцюжок контрагентів ). В обох випадках мова йде про необгрунтовану податкову вигоду платника, але тут інспектори розширюють рекомендації ВАС РФ.
Органи ФНС Росії рекомендують платникам податків, у яких ризики високі, і бажаючим їх знизити:
· виключити сумнівні операції при розрахунку податкових зобов'язань за відповідний період;
· повідомити податкові органи про заходи, вжиті для зниження ризиків, (уточненні податкових зобов'язань), для того щоб ФНС змогла взяти до уваги цей факт при відборі об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок.
Повідомити - значить подати в свою інспекції уточнені декларації з податків за ті періоди, в яких виявлено здійснення діяльності з високим податковим ризиком.
На додаток до декларацій податківці пропонують написати пояснювальну записку (в наказі № ММ - 3-2/467 @ наведено її шаблон). З неї випливає, що компанії закликають добровільно зізнатися в недостатній обачності при виборі контрагентів. І попросити у податківців, щоб вони зарахували добровільне каяття при відборі кандидатів на перевірку.
Сумнівну операцію не обов'язково виключати з витрат підприємства. Необгрунтованість податкової вигоди може бути встановлена, тільки якщо інспектори доведуть, що організація діяла без належної обачності при виборі контрагента.
Даний критерій податкових ризиків не піддається кількісній оцінці. Таким чином, цей критерій податкових ризиків можна оцінити як істотний.
Підіб'ємо підсумки аналізу податкових ризиків ТОВ ??laquo; М-Трейд raquo ;, відобразивши їх в таблиці 15.
Таблиця 15 Оцінка податкових ризиків ТОВ ??laquo; М-Трейд
КрітерііОценка1. Податкове навантаження нижче середнього рівня за видом економічної діяльності. Несущественний2. Відображення у звітності збитків впродовж декількох календарних років. Несущественний3. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період. Несущественний4. Випереджальне темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг). Средній5. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті РФНесущественний6. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом Російської Федерації величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими. Отсутствует7. Відображення індивідуальним підприємцем суми витрати, максимально наближеної до суми його доходу, отриманого за календарний рік. Отсутствует8. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ( ланцюжка контрагентів ) без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети). Существенний9. Неподання платником пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності. Средній10. Неодноразове зняття з обліку і постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження ( міграція між податковими органами). Несущественний11. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для даної сфери діяльності за даними статистики. Несущественний12. Ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком. Істотний
З урахуванням аналізу податкових ризиків доцільно запропонувати наступні методи мінімізації податкових ризиків:
розробити регламент перевірки контрагентів, в якому необхідно відобразити:
· набір документів, що збираються по кожній групі угод або контрагентів;
· процедури підписання та обміну бухгалтерсько-податковою документацією;
· відповідальні особи займаються перевіркою контрагента;
· терміни перевірки контрагентів;
· терміни зберігання зібраної інформації про контрагента;
· відповідальність співробітників за невиконання або неналежне виконання вим...
