ог регламенту.
3. Розробка проектних пропозицій
3.1 Розробка проектних пропозицій щодо оптимізації оподаткування в ТОВ ??laquo; М-Трейд
3.1.1 Резерв по сумнівних боргах
Резерв по сумнівних боргах покликаний допомогти організаціям, які прагнуть убезпечити себе від ненадійних партнерів в плані своєчасності розрахунків.
Маючи такий резерв, можна рівномірно враховувати витрати, які виникають у зв'язку з необхідністю списання непогашеної вчасно дебіторської заборгованості.
Правила формування резерву по сумнівних боргах встановлені ст.266 НК РФ. З положень даної норми не випливає, що створення резерву потрібно відображати в обліковій політиці організації. Тому суди визнають правомірним створення і використання резерву і без вказівки на це в обліковій політиці. Подібні висновки зроблені в Постановах ФАС Волго-Вятського округу від 19.03.2008 у справі N А79-3573/2007, ФАС Північно-Західного округу від 03.07.2008 у справі N А56-12980/2007 (Ухвалою ВАС РФ від 12.11.2008 N 14387/08 відмовлено в передачі даної справи до Президії ВАС РФ), ФАС Уральського округу від 22.12.2005 N Ф09-5913/05-С7.
На думку суддів, платник податків має право створити резерв по сумнівних боргах в будь-якому кварталі року, навіть якщо спочатку в обліковій політиці створення резерву не передбачалося, оскільки у відповідності зі ст.313 НК РФ прийняття рішення про створення резерву по сумнівних боргах в IV кварталі поточного року не вважається зміною облікової політики, а ст.266 НК РФ не встановлює термінів ухвалення рішення про формування резерву по сумнівних боргах яких обмежень щодо термінів прийняття такого рішення.
Чиновники дотримуються іншої думки. Вони вважають, що організації зобов'язані положення про формування резерву по сумнівних боргах включати в облікову політику для цілей оподаткування. І після внесення зміни до облікової політики організація може формувати резерв по сумнівних боргах тільки з початку нового податкового періоду (Листи Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03-06/1/594, УФНС Росії по м Москві від 09.04.2007 N 20-12/031921).
Щоб уникнути суперечок з податковими органами рішення про створення резерву краще зафіксувати в наказі про облікову політику для цілей оподаткування на відповідний податковий період. Якщо ж рішення про створення резерву прийнято не з початку нового податкового періоду, потрібно скласти документ під назвою доповнення до облікової політики raquo ;, в якому прописати порядок створення резерву.
Сумнівним боргом з метою податкового обліку (п.1 ст.266 НК РФ) визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією [7].
Таким чином, наявну дебіторську заборгованість можна визнати сумнівним боргом, якщо вона одночасно задовольняє наступним критеріям:
. Заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
2. Заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором.
. Заборгованість не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
При цьому для цілей оподаткування не є сумнівною заборгованість:
- за передоплатою, якщо постачальник не відвантажив товар (Листи Мінфіну Росії від 30.06.2011 N 07-02-06/115, від 17.06.2009 N 03-03-06/1/398, від 07.10.2005 N 03-03-04/1/257, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 02.08.2007 N Ф04-5218/2007 (36844-А67-37));
- по штрафним санкціям за порушення умов договору (Листи Мінфіну Росії від 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, від 19.03.2010 N 03-03-06/2/52) ;
- за договорами комерційного кредиту (Лист Мінфіну Росії від 06.05.2011 N 03-03-06/1/283);
-по договорами позики та договорами уступки права вимоги (Лист Мінфіну Росії від 04.02.2011 N 03-03-06/1/70 lt; consultantplus://offline/main? base=QUEST; n=92636; fld= 134; dst=100028 gt ;, від 12.05.2009 N 03-03-06/1/318, Постанова ФАС Московського округу від 26.03.2010 N КА-А40/2553-10).
У відношенні лізингових та орендних платежів фахівці Мінфіну Росії дотримуються наступної позиції. Платники податків, які не отримали лізингові або орендні платежі, вправі формувати резерв по сумнівних боргах, якщо надання майна в оренду (лізинг) є їх статутним видом діяльності і здійснюється регулярно (Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03-06/1/ 594). Аналогічної позиції дотр...
