залучають позикові кошти. Крім того, роз'яснено, як обчислювати і сплачувати податки з позикових коштів. При цьому окремо розглядаються всі аспекти обліку та оподаткування цих коштів у Залежно від типу кредитного договору або договору позики. Зокрема, це стосується договорів товарного і комерційного кредиту, безвідсоткових позик і т.п.
В якості висновків до роботи можна резюмувати наступне.
Порядок обліку отриманих організацією кредитів і позик регулюється ПБО 15/01 "Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування ". Дане Положення розроблено на підставі МСФЗ 23 "Витрати на позики" відповідно до вимогами норм законодавства РФ.
Згідно п. 43 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності (затв. Наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 N 34н) надані іншим організаціям позики відносяться до фінансових вкладень організацій-позикодавців.
Відповідно до Планом рахунків та п. 17 ПБО 15/01 нараховані суми відсотків за користування наданими кредитами та позиками відображаються за кредитом рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками "в кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". При цьому зазначені суми нарахованих відсотків враховуються відокремлено.
У бухгалтерському обліку організацій-позикодавців відсотки та інші доходи за наданими позиковими коштами є операційними доходами (п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації"). p> У встановлені договором позики терміни організація-позичальник має повернути організації-позикодавцеві суму наданого їй позики. Якщо позика була наданий у вигляді векселя або облігації іншого підприємства, а також у вигляді державних або муніципальних цінних паперів, то організація-позикодавець повинна пред'явити зазначені боргові зобов'язання до погашення. Надходження коштів від інших підприємств як погашення позики, згідно з п. 3 ПБО 9/99, доходами організації не визнаються. br/>
Витрати по отриманими кредитами і позиками, спрямовані на придбання інвестиційних (Необоротних) активів, підлягають включенню у вартість інвестиційного активу. p> Відповідно до п. 12 ПБО 15/01 під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає значного часу. До інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності позикових коштів передбачає поділ довгострокової та короткострокової заборгованості за отриманими кредитами і позиками на строкову та прострочену.
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до положеннями ст. 313 НК РФ. У податковому обліку кредити і позики визнаються борговими зобов'язаннями (п. 1 ст. 269 НК РФ). Сума отриманого кредиту (Позики) не визнається доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а сума повернутого кредиту або позики не є витратою (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Дата визнання витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями залежить від того, який метод визначення доходів і витрат застосовує платник податків.
Нараховуючи у податковому обліку відсотки за борговими зобов'язаннями, позичальнику слід мати на увазі, що ці витрати є нормованим витратою. А значить, вони визнаються для цілей оподаткування у сумі, що не перевищує встановлений граничний розмір.
Якщо договір кредиту укладено в іноземній валюті і по ньому організація отримує також іноземну валюту, слід застосовувати ПБО 3/2000 "Облік активів і зобов'язань, виражених в іноземній валюті "незалежно від того, якими грошовими коштами (валютою або рублями) погашатиметься кредит.
Відповідно до п. 7 ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" в випадках, передбачених законодавством РФ, організація може залучати позикові кошти шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій. Організація, набуваючи векселі та облігації, випущені іншою організацією, тим самим надає останньої позикові кошти.
обкладаються ПДВ відсотки, нараховані за договором товарного позики. Адже за договором позики товари передаються у власність. Отже, така передача вважається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реалізація обкладається ПДВ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однак ПДВ, пред'явлений позичальником при поверненні цінностей, можна пред'явити до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).
У платників податків, які використовують кредити для залучення позикових коштів, крім витрат по відсотках, найчастіше виникають інші витрати, пов'язані з оплатою послуг банків. До них, зокрема, відносяться плата за відкриття кредитної лінії, витрати на оцінку предмета застави та інші витрати, спрямовані на отримання кредиту.
У п. 18 ПБ...
