(з 9 відсотків річних по валютних), - С1 віднімається сума процентної плати, внесеної відповідно до умов договору позики (кредиту), - С2. При цьому сума процентної плати, внесеної позичальником виходячи з умов договору, розраховується з урахуванням порядку її сплати, передбаченого відповідним договором. Податкова база визначається в розмірі отриманої позитивної різниці від виробленого віднімання (Мв).
С1 - С2 = Мв
Приклад 2.11
23 Серпень 2004 організація видала працівнику рублевий позику в сумі 50 000 руб. на три місяці. Процентна ставка за користування позиковими коштами по договором визначена в розмірі 5 відсотків річних. Позика з відсотками повернутий 22 листопада 2004. Сплачено відсотки в сумі 623 руб. (50 000 руб. Х 5% х (91 дн. : 365 дн.)). Організація, визнана на підставі довіреності платника податків його уповноваженим представником у відносинах зі сплати податку з суми матеріальної вигоди за позиковими коштами, виробляє визначення податкової бази, а також обчислює, утримує і перераховує належну суму податку. Ставка рефінансування на дату видачі позикових коштів була встановлена у розмірі 13 відсотків (тут і далі в прикладах розмір ставки прийнятий умовно), три четвертих від ставки рефінансування склали 9,75%. Сума відсотків за період користування позиковими засобами виходячи із ставки 9,75% визначена в розмірі 1215 руб. (50 000 руб. Х 9,75% х (91 дн.: 365 дн.)). Сума матеріальної вигоди, отримана від економії на відсотках, склала 592 руб. (1215 руб. - 623 руб.). Сума податку, обчислена за ставкою 35 відсотків, становить 207 руб. (590 руб. Х 35%). Утримання податку заброньований 2 грудня 2004 року за видачу заробітної плати за листопад місяць [11]. br/>
2.5. Єдиний соціальний податок
Пунктом 1 статті 236 НК РФ визначено, що в об'єкт оподаткування єдиним соціальним податком включаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків у користь фізичних осіб за трудовими, цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, і авторськими договорами.
Чи не належать до об'єкта оподаткування ЕСН виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав).
Віднесення цивільно-правових договорів до договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), передача в користування майна, визначається Цивільним кодексом РФ.
Згідно статті 807 ГК РФ, за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.
Враховуючи викладене, виплати, вироблені за договорами позики, не включаються в об'єкт обкладення ЕСН.
Положеннями статті 809 ГК РФ визначено, що договір позики може бути як оплатним, то є передбачають сплату відсотків за користування позиковими засобами, так і безоплатним (безпроцентним), коли виконання позичальником зобов'язання за договором позики обмежується поверненням боргу.
У тому і іншому випадку сума позики, як зворотні кошти, об'єктом обкладення ЄСП не є . p> Економію на відсотках (матеріальну вигоду), яка виникає у робіт ника організації при отримання позики, з метою обкладення ЕСН не можна кваліфікувати як виплату або винагороду.
З 1 січня 2002 в главі 24 НК РФ матеріальна вигода такого роду, як складова податкової бази по ЕСН, окремо не позначений. Ні так само відсильні норм на положення глави 23 НК РФ. У той же час зазначена матеріальна вигода виникає при майнових відносинах між організацією і працівником.
Висновок: матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні працівником безпроцентної позики (позики) об'єктом оподаткування ЄСП не є.
Висновок
В якості укладення необхідно сказати, що часто для того, щоб вести нормальне виробничо-господарську діяльність, організаціям доводиться залучати позикові кошти. Їх вони можуть отримати у спеціалізованих організацій, таких, як банки, або у інших підприємств.
При наявності ж вільних коштів фірми нерідко самі кредитують своїх партнерів. Тому кожному бухгалтеру рано чи пізно доводиться стикатися з проблемою, як відображати такі операції в бухгалтерському обліку і які податки при цьому необхідно нараховувати.
У роботі докладно і всебічно розглянуто, як відображати в обліку операції, пов'язані з отриманням (видачею) позик і кредитів та їх поверненням, виплатою відсотків по ним, а також наведено порядок відображення в обліку додаткових витрат, з якими стикаються організації, які ...
