тиційного фонду, акціонерний інвестиційний фонд, спеціалізований депозитарій або особа, яка здійснює ведення реєстру власників інвестиційних паїв, є по відношенню до цього аудитору основним або дочірнім або переважаючим або залежним суспільством;
аудитор є власником акцій акціонерного інвестиційного фонду, з яким (або з управляючою компанією якого) укладається договір;
аудитор є власником інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, з керуючою компанією якого укладається договір.
Методика інвестиційного аудиту наближена до методики загального аудиту. Побічно це підтверджується при порівняльному аналізі діючих Програми проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора (аудит бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів) та Програми проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора (загальний аудит), затверджених Мінфіном Росії і незначно відрізняються один від одного. Проте є певна специфіка перевірки інвестиційних інститутів, обумовлена ??в першу чергу їх діяльністю на ринку цінних паперів (аудит фінансових вкладень).
Програма аудиту фінансових вкладень
У програму аудиту входять наступні основні завдання та процедури.
Перевірка стану обліку фінансових вкладень. Використовуються процедури, що дозволяють встановити:
обгрунтованість віднесення активів до фінансових вкладень;
наявність і адекватність документів, підтверджуючих існування прав на фінансові вкладення;
правильність оцінки первісної вартості фінансових вкладень;
проведення інвентаризації фінансових вкладень;
відповідність показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
Перевірка повноти та правильності синтетичного обліку операцій по руху фінансових вкладень у бухгалтерському обліку, а також дотримання податкового законодавства. Використовуються процедури, що дозволяють встановити правильність:
подальшої оцінки фінансових вкладень;
відображення в обліку вибуття фінансових вкладень;
організації аналітичного обліку цінних паперів;
створення резерву під знецінення фінансових вкладень.
Перевірка повноти відображення доходів з фінансових вкладень і їх оподаткування. Використовуються процедури, що дозволяють встановити правильність відображення у фінансовій звітності:
формування доходів від фінансових вкладень;
фінансових вкладень.
В якості внутрішніх джерел аудиторських доказів аудитор використовує документи економічного суб'єкта (інвестиційного інституту):
облікову політику;
договори;
акти прийому-передачі цінних паперів;
банківські документи;
виписки з рахунків депо;
виписки з реєстру реестродержателей;
книги обліку цінних паперів;
бухгалтерську звітність;
дані по інвентаризації активів і зобов'язань;
бухгалтерські довідки.
Наприклад, при аналізі пунктів облікової політики, що стосуються операцій з цінними паперами, необхідно враховувати ПБО 19/02 Облік фінансових вкладень raquo ;, а також ПБО 1/2008 Облікова політика організації .
Аудитору слід проаналізувати:
документообіг з фінансових вкладень;
аналітичний облік по фінансових вкладеннях;
склад інформації про цінні папери в аналітичному обліку аудируемого особи;
рівень суттєвості для відбиття непрямих витрат на придбання цінних паперів як інших витрат;
порядок переоцінки котируються цінних паперів (щомісяця або щокварталу);
порядок оцінки боргових цінних паперів, у тому числі за дисконтованою вартістю;
порядок списання цінних паперів;
порядок створення резервів під знецінення.
Отримання інформації із зовнішніх джерел регламентується Правилами (стандартами) аудиторської діяльності N 18 Отримання аудитором підтверджує інформації із зовнішніх джерел і N 17 Отримання аудиторських доказів у конкретних випадках raquo ;. Аудиторські докази, отримані аудитором завдяки підтверджує інформації із зовнішніх джерел, незалежних від аудируемого особи, при їх розгляді окремо або сукупно з аудиторськими доказами, отриманими в результаті інших процед...
