Переказ цінних паперів, утримуваних до погашення, в інші категорії здійснюється за справедливою вартістю на дату переходу з віднесенням ефекту переоцінки (різниці між амортизованою і справедливою вартістю):
на рахунки капіталу (у разі переведення в портфель наявних для продажу );
на прибуток поточного року (у разі переведення в портфель предназначення для торгівлі ).
Цінні папери, наявні для продажу, переводяться в інші категорії в наступному порядку. При перекладі в категорію цінних паперів, призначених для торгівлі, оцінка не змінюється, тому що обидві категорії припускають оцінку цінних паперів за справедливою вартістю. Сума раніше здійсненої переоцінки, що значиться на рахунках капіталу, відображається у звіті про прибутки та збитки в момент продажу цінних паперів з торгового портфеля. При перекладі в категорію цінних паперів, утримуваних до погашення, балансова вартість, заснована на справедливій вартості, з моменту переведення визнається новою величиною амортизованих витрат. Прибуток (збиток) минулих періодів, отримана за вказаними цінних паперів та віднесена безпосередньо на рахунки капіталу, амортизується протягом строку цінних паперів, утримуваних до погашення. Різниця між новою величиною амортизованих витрат і сумою до погашення амортизується протягом строку, що залишився цінних паперів шляхом коригування доходу, що аналогічно амортизації дисконту.
3. Удосконалення аудиту фінансових вкладень у цінні папери в ТОВ ??laquo; Ейва
3.1 Аудит операцій з цінними паперами в ТОВ ??laquo; Ейва
Складність аудиту операцій з цінними паперами, пов'язаний з великою кількістю нормативно - правових актів, які регулюють ринок цінних паперів. При проведенні аудиту перевіряється законність самої угоди, правильність її оформлення.
Дається експертна оцінка:
проспекту емісії;
положення про конвертацію;
правильність виплати дивідендів;
оцінки ринкової вартості цінних паперів;
проведення додаткової емісії, а також правильності її відображення у фінансовій звітності;
оцінка ризикованості придбання тих чи інших цінних паперів.
Операції з цінними паперами, як правило, нечисленні, але можуть бути істотні у вартісному вираженні. При перевірці операцій з цінними паперами аудитору необхідно оцінити систему внутрішнього контролю (використовувані процедури контролю) і адекватно спланувати і здійснити аудиторські процедури щодо цінних паперів (таблиця 3.1).
Таблиця 3.1 - Завдання, які вирішуються в ході аудиту операцій з цінними паперами
Завдання аудітаПроверяемие вопросиАБ1. Перевірка стану обліку та контролю за наявністю цінних паперів Правильність віднесення активів організації до цінних паперів Перевірка документального оформлення операцій Правильність оцінки цінних паперів Інвентаризація цінних паперів Відповідність показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку 2. Перевірка повноти та правильності синтетичного обліку операцій з руху цінних паперів в бухгалтерському учетеОтраженіе надходження і вибуття цінних паперів в регістрах синтетичного обліку Організація аналітичного обліку цінних паперів Відображення операцій за освітою резерву під знецінення цінних бумаг3. Перевірка повноти відображення доходів за цінними паперами Відображення нарахованих доходів
Завдання аудиту виявити порушення бухгалтерської звітності, законності угоди, а також доцільність проведення тієї, або іншої операції.
Як правило, аудитори починаю з перевірки наявності цінних паперів та відображення їх у звітності. Якщо цінні папери перебувають у їхніх власників, перевіряють їх наявність, відображення у фінансовій звітності підприємства залучених коштів і т.д. Далі перевіряється їхня індексація на фондовому ринку, зміни котирувань, час проведення операцій. Зібравши всі дані, перевіривши і порівнявши, аудитор дає висновок. Але в деяких випадках, коли складно простежити проведення деяких операцій з цінними паперами та оцінити законність відображення в бухгалтерській звітності, аудитор призначає спеціальну експертизу.
Слід з особливою ретельністю стежити за незалежністю аудиторів, що беруть участь у перевірках інвестиційних інститутів. У Законі N 156-ФЗ зазначено, що акціонерний інвестиційний фонд і керуюча компанія пайового інвестиційного фонду зобов'язані укладати договори про проведення аудиторських перевірок. Не допускається укладення договору з аудитором про проведення аудиторської перевірки, якщо:
керуюча компанія пайового інвес...
