ур, можуть сприяти зниженню аудиторського ризику. При аудиті інвестиційних інститутів слід також звернути увагу на доступні джерела інформації, в першу чергу на публіковані котирування цінних паперів.
Перевірка обгрунтованості віднесення активів до фінансових вкладень. При перевірці прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень слід упевнитися в тому, що документально підтверджено право організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, пов'язаних з володінням цим правом. При цьому необхідно брати до уваги наступне:
організація, яка здійснила фінансові вкладення, одночасно набуває і фінансові ризики (зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ліквідності та ін.);
фінансові вкладення здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості.
Перевірка документів, що підтверджують існування прав на фінансові вкладення. За допомогою аналізу первинних документів встановлюється не тільки їх фактичну наявність, але і перевіряються документи за формою й суттю. Так, цінний папір - це документ суворо встановленої форми, його обов'язкові реквізити повинні відповідати вимогам законодавства для певних видів цінних паперів. Невідповідність або відсутність обов'язкових реквізитів цінного паперу тягне її нікчемність (ст.144 ГК РФ).
Перевірка правильності оцінки первісної вартості фінансових вкладень. Згідно п.8 ПБО 19/02 фінансові вкладення приймаються до обліку за первісною вартістю. Передбачено різні способи визначення первісної вартості фінансових вкладень в залежності від порядку їх придбання або надходження в організацію. На підставі п.11 ПБУ 19/02, якщо витрати на придбання цінних паперів несуттєві (крім сум, що сплачуються згідно з договором продавцю) в порівнянні з їх вартістю, сплаченої за контрактом, такі витрати організація вправі визнати іншими витратами в тому періоді, в якому були прийняті до обліку цінні папери. Організація може прийняти рішення, що істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5%. У зв'язку з цим аудитору необхідно перевірити, відбито чи в обліковій політиці організації конкретний рівень суттєвості.
Якщо фінансові вкладення придбані за рахунок позикових коштів, то слід керуватися п.11 ПБО 10/99 Витрати організації та п. п.14 і 15 ПБУ 15/01 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування raquo ;. Відсотки, нараховані організацією за наданими їй позиковими коштами до моменту прийняття фінансових вкладень до обліку, включаються до первісної вартості цих вкладень.
Первісна вартість фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається відповідно до п.14 ПБО 19/02 виходячи з вартості переданих або підлягають передачі нею активів. У разі неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість фінансових вкладень визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.
Перевірка правильності проведення інвентаризації. Для підтвердження достовірності даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку аудитор перевіряє правильність проведення інвентаризації фінансових вкладень. При зберіганні цінних паперів не в офісі клієнта, а в інших організаціях (банку, депозитарії, спеціальних сховищах) аудитору рекомендується отримати від третіх осіб підтвердження найменування, кількості, вартості та інших реквізитів сертифікатів фінансових вкладень, звірити суми, віднесені на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації , з даними цих організацій. Такими підтвердженнями можуть бути виписка з депозитарію, відповідь на запит.
Перевірка подальшої оцінки фінансових вкладень. Первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися (п.18 ПБУ 19/02). Аудитор повинен перевірити правильність класифікації фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансових вкладень, за якими поточна ринкова вартість не визначається.
Як правило, до фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, відносяться фінансові вкладення в котируємі цінні папери. Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати.
Якщо за борговими цінними паперами не визначається поточна ринкова вартість, то згідно п.22 ПБО 19/02 дозволяється різницю між їх первісною і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі належного за ним відповідно до умов ...
