риклад, регулярне технічне обслуговування основних засобів, якщо періодичність проведення перевищує рік, а витрати значні, вартість деяких ліцензій, т е. витрати з відомим терміном погашення і є невід'ємною частиною нормального виробничого процесу.
Згідно з п. 19 ПБО 10/99 витрати визнаються у звіті про прибутки і збитки з урахуванням зв'язку між проведеними витратами та надходженнями (принцип відповідності доходів і витрат). Звідси випливає, що до витрат майбутніх періодів необхідно відносити витрати, прямо зумовлюють доходи, які надійдуть (можуть надійти) у майбутньому. Як уже зазначалося, це витрати підготовчого характеру, безпосередньо пов'язані з виробництвом. Крім того, згідно п. 19 ПБУ 10/99, витрати можуть бути обгрунтовано розподілені між звітними періодами, коли:
? витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів;
? зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом.
Кореспонденція рахунків за рахунком 97 представлена ??в табл. 4.
Таблиця 4. Кореспонденція рахунків за рахунком 97 представлена ??«Витрати майбутніх періодів»
Зміст господарської операцііКорреспонденція счетовДебітКредіт1. Відбиті матеріальні витрати підготовчого характера97102. Відображено фіксований разовий платіж за надане право використання результату інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації на підставі ліцензійних договоров9760, 763. Відображено витрати за договором будівельного підряду, понесені у зв'язку з майбутніми роботами (вартість матеріалів, орендна плата) 9710, 604. Нараховано відсотки на вексельну суму , дисконт за облігаціям9766, 675. Відображено додаткові витрати по позиках і кредітам97766. Частина витрат майбутніх періодів визнана текущімі20, 23, 25, 26, 9197
Що стосується обліку витрат поточного періоду, які опосередковано пов'язані з майбутніми доходами, спосіб обліку залежить від професійного судження бухгалтера. Такі витрати можна визнати витратами майбутніх періодів, але тільки за наявності переконливого обгрунтування їх зв'язку з отриманням доходу в майбутньому. Якщо зв'язок зроблених витрат з майбутніми доходами переконливо не обгрунтована, зроблені витрати слід враховувати як витрати поточного періоду без розподілу.
2.3 Облік резервів майбутніх витрат
Резерви майбутніх витратою - дзеркальне відображення категорії «витрати майбутніх періодів». Метою створення подібних резервів є покриття витрат, які неминуче з'являться в майбутніх звітних періодах. Організації вправі визнавати резерви майбутніх витрат лише у зв'язку з оціночними зобов'язаннями в порядку, передбаченому Положенням з бухгалтерського обліку «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» ПБУ 8/2010 (далі ПБУ 8/2010).
Оціночна зобов'язання - це зобов'язання організації з невизначеною величиною і (або) терміном виконання.
Оціночні зобов'язання можуть виникати в господарському житті організації внаслідок різних чинників: норм законодавчих та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів в результаті дій організації, які внаслідок усталеною минулої практики або заяв організації вказують іншим липам, що організація бере на себе певні обов'язки, і, як наслідок, у таких осіб виникають обгрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки.
Оціночна зобов'язання визнається в бухгалтерському обліку при одночасному дотриманні наступних умов (п. 5 ПБО 8/2010):
? у організації існує велика ймовірність настання втрат (витрат) внаслідок вже стався події, ніж їх відсутність;
? зменшення економічних вигод організації, необхідне для виконання оцінного зобов'язання, ймовірно;
? можливість обґрунтованої оцінки можливих втрат.
Остання умова - обгрунтованість оцінки - не означає обов'язкової ідентичності визнаного оціночного зобов'язання та майбутньої фактичної величини витрати, пов'язаного з виконанням такого зобов'язання. В даному випадку важливо лише, щоб на момент визнання оціночного зобов'язання його розмір був найбільш імовірним (використовується підхід «більш імовірно, ніж ні»). Іншими словами, ймовірність події, що приводить до зменшення економічних вигод, становить 50% плюс «один голос». Подібна впевненість повинна бути наслідком проведеного організацією аналізу умов договорів, експертних висновків та інших необхідних процедур.
Імовірність зменшення економічних вигод оцінюється по кожному зобов'язанню окремо, за винятком випадків, коли за станом на звітну дату існують декілька зобов'язань, однорідних за характером, і породжувана ними невизначеність, які організація оцін...
