єчасним і повним надходженням туди страхових внесків здійснювався з участю податкових органів.
Формальною причиною для законодавчих змін, послугувала нагальна потреба у скасуванні регресивної шкали стягування ЄСП. За існуючої єдиною ставкою прибуткового податку регресивна шкала ЕСН сприяє ухиленню від його сплати. Контрольними органами зафіксовано чимало випадків створення схем податкової мінімізації за участю високооплачуваних управлінських структур, а також отримання багатомільйонних заробітних плат.
Згідно закону № 212-ФЗ сукупна величина страхових тарифів складе 34% і буде застосовуватися з 1 січня 2011 р. (в 2010 р. - 26%) до платників, зазначених у пп. 1 п. 1 ст. 5 Закону про страхові внески. Структура тарифів виглядає наступним чином:
- ПФР - 26%;
- ФСС РФ - 2,9%;
- ФФОМС - 2,1%;
- ТФОМС - 3%. p> Застосування регресивних ставок скасовано. Однак з сум виплат та інших винагород на користь фізичної особи, перевищують 415 000 руб. наростаючим підсумком з початку розрахункового періоду, страхові внески не будуть стягуватися. Гранична величина бази для нарахування страхових внесків підлягає щорічній (з 1 січня відповідного року) індексації відповідно до зростання середньої заробітної плати в Російській Федерації (п. п. 4, 5 ст. 8 Закону про страхові внески).
Проведемо порівняльний аналіз податкових ставок ЄСП і нових страхових тарифів (табл. 2.11). br/>
Таблиця 2.11 - Порівняльний аналіз ставок ЄСП і страхових тарифів
Податкова база, руб.
Податкове навантаження з ЄСП
Податкове навантаження по страхових внесках
Ставки ЄСП (п. 1 ст. 241 НК РФ)
Ставки ЄСП, у% до загальної бази (Розрахунково)
Сума податку в руб. /Td>
Страхові тарифи
Страхові тарифи, у% до загальної бази (Розрахунково)
Сума внесків до руб. /Td>
1
2
3
4 = 1 x 3
5
6
7 = 1 x 6
До 280000
26%
26%
0 - 72800
34%
34%
0 - 95200
280001 - 415000
72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 руб. /Td>
26% - 20,795%
72800 - 86300
34%
34%
95200 - 141100
415001 - 600000
72800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280000 руб. /Td>
20,795% - 17,46 (6)%
86300 - 104800
0%
34% - 23,51 (6)%
141100
600000 - 2415000
104800 руб. + 2% з суми, що перевищує 600 000 руб. /Td>
17,46 (6)% - 5,843%
Від 104800 до 141100
0%
23,51 (6)% - 5,843%
141100
З таблиці видно, що, коли Закон про страхові внески запрацює в порожнисту силу, податкове навантаження на платників податків збільшиться. Тільки для фізичних осіб, у яких дохід за рік складе більше 2415000 руб., вона буде знижена. Очевидно, що таких випадків буде не так вже багато. p> Розрахунок граничної величини доходів проводиться таким чином:
141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) X 2%,
де X - Гранична величина доходу, при якій і ЄСП, і страхові внески будуть рівні.
Зрозуміло, що якщо оподатковуваний дохід буде вище розрахованих 2415 тис. руб., то сума ЄСП буде більше, так як з величини, що перевищує 600 тис. руб., платники податків обчислюють внески у розмірі 2%, а по страхових внесках нарахування припиняється при досягненні доходу в розмірі 415 тис. руб.
На графіку показана податкове навантаження по ЕСН і страхових внесках в рублях при податковій базі від 0 до 3 000 000 руб. (Рис. 4). <В
Малюнок 4 - Податкова навантаження по ЕСН і страхових внесках
Однак Федеральний закон № 212-ФЗ не вирішує зазначену проблему. Одночасно зі скасуванням регресивною шкали ставок ЄСП (страхових внесків) відбувається скорочення податкової бази до 415 тис. руб. (Тобто з виплат понад ці...
