пу "необмеженої податкової відповідальності ", відповідно до якого вони підлягають обкладенню в цій країні на основі її законодавства за всіма своїми доходами з будь-яких джерел, включаючи і закордонні. Для нерезидентів даної країни, навпаки, існує лише "обмежена податкова відповідальність"; вони зобов'язані платити податки тільки за доходами, що походить з джерел в цій країні. Розбіжність критеріїв визначення резидента, застосовуваних різними країнами, може призводити до визнання одних і тих же осіб резидентами відразу двох або більше країн (таблиця 1.2).
Таблиця 1.2. Види суб'єктів оподаткування за принципом резіденства.
Резиденти
Нерезиденти
Постійне місцеперебування в державі
Непостійне місцеперебування в державі
Оподаткуванню підлягають доходи, отримані на території даної держави і за кордоном (повна податковий обов'язок)
Оподаткуванню підлягають лише ті доходи, які отримані в даній державі (обмежена податкова обов'язок)
Проживання громадянина на території РФ, іноземця або особи без громадянства не менше 183 днів у календарному році
Проживання громадянина на території РФ, іноземця або особи без громадянства менше 183 днів у календарному році
1.2 Предмет і об'єкт оподаткування
В
Предмет оподаткування - це реальні речі (земля, автомобілі, інше майно) і нематеріальні блага (державна символіка, економічні показники), з наявністю яких закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань. Предмет обумовлює і зумовлює об'єкт оподаткування. p> Відповідно до статті 38 НК В« об'єкт оподаткування - це об'єкт, має вартісну або фізичні характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавства з податків і зборів пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати податку В». [3]
Об'єктами оподаткування можуть бути:
1) операції з реалізації товарів, (робіт, послуг);
2) володіння майном;
3) вчинення угоди купівлі-продажу;
4) вступ у спадщину;
5) одержання доходу.
Відмінність об'єкта від предмета оподаткування представлено в табл. 1.3. br/>
Таблиця 1.3. Відмінність об'єкта від предмета оподаткування
Предмет
Об'єкт
Ознака фактичного (не юридичного) характеру
Ознака юридичного характеру
Приклад: земельна ділянка як предмет оподаткування не породжує жодних податкових наслідків.
Об'єктом податку є право власності на землю.
В«Слід відрізняти об'єкт оподаткування від джерела податку. Під джерелом податку розуміється дохід (або майно), з якого платник податків сплачує податок. Джерелом податку у господарській діяльності підприємства виступають економічні показники: собівартість, фінансовий результат; прибуток В». [4]
Об'єкти оподаткування можна поділити на такі види: права майнові та немайнові; дії (діяльність) суб'єкта; результати господарської діяльності. Під майновими правами розуміється право власності на майно, право користування майном. Під немайновими правами розуміється право на вид діяльності. Дія суб'єкта передбачає: реалізацію товарів, робіт, послуг; операції з цінними паперами. Під результатом господарської діяльності прийнято розуміти додану вартість, дохід, прибуток.
В«Згідно ст. 38 НК РФ кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування; при цьому його можна розглядати як орієнтир, з допомогою якого законодавець може пов'язувати виникнення (походження) податку. В якості об'єкта оподаткування розуміється: майно, дохід, прибуток, вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також інше економічне обгрунтування В». [5]
1.3 Податкова база
В«Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування В». [6] Податкова база - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим. Податкова база і порядок її визначення по федеральним, регіональним і місцевим податкам встановлюється ст. 53 і 54 Податкового кодексу.
Податкові бази розрізняють:
1) з вартісними показниками - сума доходу;
2) об'ємно-вартісними показниками - обсяг реалізованих послуг;
3) фізичними показниками - обсяг видобутої сировини.
Платники податків - організації обчислюють податкову базу по підсумка...
