одатковій повинності. Якби суттєві елементи податку або збору могли встановлюватися виконавчою владою, то принцип визначеності податкових зобов'язань піддавався б загрозу, оскільки ці зобов'язання могли бути змінені в гірший для платника податків сторону в спрощеному порядку. Тільки законодавча форма введення грошової повинності в максимальному ступені виключає взаємозв'язок сплати податку з рішенням платника податків про доцільність такого кроку.
Податкові відносини регулюються не тільки законами, а й підзаконними актами. Однак тільки закон накладає на платника податків відповідні обов'язки. Тому федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів Федерації, виконавчі органи місцевого самоврядування, а також органи державних позабюджетних фондів видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, тільки у випадках, передбачених законодавством про податки і збори. Ці акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.
Питання про податковому законодавстві - це не тільки питання про види нормативних правових актів, а й про відносини, що підлягають врегулюванню саме актами конкретного виду. За формою податкове законодавство є сукупністю актів законодавчих (представницьких) органів. За змістом податкове законодавство є сукупністю норм, що регулюють питання оподаткування та зборів, віднесені Конституцією РФ до ведення законодавчих (представницьких) органів влади. Таким чином, податкове законодавство складається з комплексу податкових норм, які в сукупності утворюють складну систему, що включає акти федерального податкового законодавства, податкового законодавства суб'єктів РФ, податкові нормативні правові акти органів місцевого самоврядування. Акти органів виконавчої влади не становлять законодавства про податки і збори.
. 1 Дія актів законодавства про податки в часі
Згідно змістом статті 57 Конституції РФ стосовно актів законодавства про податки і збори вимога законно встановленого податку та збору відноситься не тільки до форми, процедурі прийняття та змісту такого акту, але і до порядку введення його в дію. Зазначене конституційне положення вимагає від законодавця визначати розумний термін, після закінчення якого виникає обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки і збори, з тим щоб не порушувався конституційно-правовий режим стабільних умов господарювання, виведений, зокрема, зі статей 8 (частина 1) і 34 (частина 1) Конституції РФ.
Згідно зі статтею 6 Федерального закону від 14.06.94 N 5-ФЗ Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних Зборів (далі - Федеральний закон від 14.06.94 N 5-ФЗ) федеральні конституційні закони, федеральні закони, акти палат Федеральних Зборів набирають чинності після закінчення десяти днів після офіційного опублікування. Цей загальний порядок діє, якщо самими законами та актами палат Федеральних Зборів не встановлений інший порядок їх вступу в силу.
Зокрема, порядок набрання чинності актами податкового законодавства має значну специфіку в порівнянні з джерелами інших галузей права. Згідно зі статтею 5 НК розрізняються дві групи актів податкового законодавства:
група актів: федеральні закони, що вносять зміни до ПК у частині встановлення нових податків і (або) зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів РФ і акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і ( або) збори. Такі акти набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування, причому потрібно одночасне виконання обох умов. При цьому вирішальним є умова, що наступає пізніше за часом.
група: інші акти, що вносять зміни і доповнення до чинного законодавства про податки і збори. Акти цієї групи набувають чинності наступним чином:
стосовно податків - не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку;
щодо зборів - не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування.
Порядок набрання чинності, встановлений для актів першої групи, є спеціальним по відношенню до порядку набрання чинності актами другої групи. Про це свідчить наступна обмовка в абзацах першому та другому частини 1 статті 5 НК: ... за винятком випадків, передбачених цією статтею .
Вказівка ??на податковий період стосовно до зборів відсутня не випадково. Сплата податку, як правило, передбачає певну регулярність, систематичність, періодичність. Тому найважливішим елементом податку є податковий пер...
