виключно в актах податкового законодавства. Так, норми, що зачіпають конструкцію елементів оподаткування з відповідного податку, можуть бути закріплені, по-перше, в підзаконних нормативних правових актах, прийнятих відповідно до НК РФ. Наприклад, при визначенні об'єкта оподаткування з податку на майно організацій важливого значення набувають закріплення в наказі Мінфіну Росії критерії, тільки при наявності яких те чи інше майно необхідно відносити до об'єкта оподаткування
По-друге, встановлення окремих елементів оподаткування поряд з НК РФ може здійснюватися іншими галузевими законами. Наприклад, встановлення податкової бази по земельному податку, яка визначається як кадастрова вартість земельної ділянки, регламентується нормами податкового та земельного законодавства. Сформований порядок регулювання не може розглядатися як свідчення відсутності обгрунтованості та довільності обчислення земельного податку
«Застосування норм, що містяться в підзаконних нормативних правових актів, інших галузевих законах у сфері встановлення податків, зумовлена ??неможливістю врегулювання податковим законодавством всіх питань у механізмі оподаткування, що пов'язано насамперед зі специфікою об'єктів оподаткування по окремих видах податків.
Визначення правової природи елементів оподаткування має важливе практичне значення при регулюванні відносин, що складаються в сфері оподаткування та зборів, зокрема при визначенні кола податкових обов'язків боржника - учасника податкового зобов'язального відносини ».
Наприклад, спірним у правозастосовчій та судовій практиці є питання про визначення правової природи податкової пільги. Так, податкові органи, вважаючи, що звільнення від виконання податкового обов'язку з податку на додану вартість при реалізації земельної ділянки має характер пільги, підтвердження цієї обставини входить в обов'язок платника податків при наданні податкової декларації. Іншими словами, в ситуації, що розглядається з урахуванням п. П. 6 і 7 ст. 88 податкові органи визнали можливим витребувати у платника податків документи, що підтверджують реалізацію земельних ділянок.
Однак ВАС РФ поставив крапку у поширенні цієї негативної практики податкових органів. Так, у Постанові Президії ВАС РФ від 18.09.2012 №4517/12 Суд зазначив таке: «Відсутність у платника податків обов'язку обчислювати і сплачувати до бюджету податок на додану вартість з операцій з реалізації земельних ділянок (часток у них) прямо передбачено нормами податкового законодавства та в силу ст. 56 Кодексу не є пільгою. Така реалізація, не визнавати об'єктом оподаткування податком на додану вартість, не враховується при формуванні податкової бази із зазначеного податку, в той час як податкові пільги згідно ст. 56 Кодексу застосовуються тільки щодо окремих категорій платників податків ».
Слід зазначити, що чітке визначення правової природи окремих елементів оподаткування, зокрема податкової пільги, має важливе практичне значення і при регулюванні відносин в інших сферах, що підпадають під дію механізму фінансово-правового регулювання. Наприклад, як вже було зазначено, надання пільг при виконанні податкового обов'язку за своєю економічною природою є наданням переваг окремим господарюючим суб'єктам, які забезпечує їм більш вигідні умови діяльності порівняно з іншими господарюючими суб'єктами.
«Разом з тим відповідно до роз'яснень Федеральної антимонопольної служби РФ надання податкових пільг не може бути віднесено до державної або муніципальної допомоги для цілей застосування Федерального закону від 26.07.2006 №135-ФЗ« Про захист конкуренції » , оскільки державна (муніципальна) допомога - це перевага, надане державним органом виконавчої влади, виконавчим органом місцевого самоврядування. А податкові пільги встановлюються законодавчими (представницькими) органами відповідній території ».
Слід зазначити, що чітко визначена конструкція елементів оподаткування, а також закріплення на законодавчому рівні системи податків все ж не дозволяють повністю позбутися ситуацій, що свідчать про відсутність концептуального підходу законодавця при регулюванні окремих платежів, що мають ознаки податку. Наприклад, проблемними зараз є питання, пов'язані з правовим регулюванням платежів за забруднення навколишнього середовища, за користування водними об'єктами, а також платежів, є коштами самооподаткування громадян.
2. Визначення, ознаки і види кожного елемента оподаткування
Згідно ст. 17 НК РФ податок вважається законно встановленим, лише коли визначені платники податків і елементи оподаткування (об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку). Чи не позначаючи жоден з елементів о...
