.
Облік митних платежів при придбанні МПЗ
Розглянемо облік митних платежів при придбанні матеріально-виробничих запасів (далі - МПЗ).
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю. При цьому згідно п.6 ПБО 5/01 при придбанні МПЗ за плату їх фактичною вартістю визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
До фактичних витрат відносяться, зокрема, митні збори, а також інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.
Таким чином, митні збори і збори, сплачені організацією при імпорті МПЗ, будуть включені в бухгалтерському обліку до первісної вартості придбаних активів.
У бухгалтерському обліку організації суми митних зборів і податків при придбанні імпортних МПЗ відображаються таким чином:
Дт 10 Матеріали
Кт 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок Розрахунки за ввізним митом - Включена у вартість придбаної сировини, матеріалів сума сплаченого мита, зборів;
Дт 41 Товари
Кт 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок Розрахунки за ввізним митом - Включена у вартість придбаних товарів сума сплаченого мита, зборів;
Дт 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок Розрахунки за ввізним митом
Кт 51 Розрахункові рахунки - Перераховані суми мит, зборів.
З метою податкового обліку витрати організації на придбання сировини, використовуваного у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) , на підставі пп.1 п.1 ст.254 НК РФ включаються до складу матеріальних витрат.
Вартість МПЗ, включаються в матеріальні витрати, відповідно до п.2 ст.254 НК РФ визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи , зокрема, ввізні мита і збори, пов'язані з придбанням МПЗ.
Таким чином, при придбанні сировини і матеріалів в іноземного постачальника не виникатиме різниці у формуванні первісної вартості з метою бухгалтерського та податкового обліку, оскільки суми мит і зборів в бухгалтерському та податковому обліку будуть враховуватися в первісної вартості придбаних сировини і матеріалів.
При використанні організацією методу нарахування в податковому обліку датою здійснення матеріальних витрат визнається дата передачі у виробництво сировини, матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги).
Якщо організація набуває імпортні товари, їй слід керуватися ст.320 НК РФ, встановлює порядок визначення витрат з торговельних операцій. Зокрема, в даній статті сказано, що протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до гл.25 НК РФ.
У суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати й інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів.
До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податку має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів.
Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.
Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, до моменту їх реалізації.
Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податку в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
Таким чином, організація може вибрати один з двох можливих способів обліку митних зборів і зборів і закріпити прийняте рішення в наказі по обліковій політиці:
) враховувати суми мит і зборів у вартості придбаних товарів, при цьому дані витрати будуть визнаватися прямими і враховуватися у складі витрат на виробництво і реалізацію в міру реалізації товарів;
) враховувати суми мит і зборів у складі інших витрат (на підставі пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), при цьому дані витрати будут...
