ь бути непрямими і, відповідно, на підставі ст. 320 НК РФ будуть зменшувати доходи від реалізації поточного звітного періоду.
При використанні першого з представлених варіантів між даними бухгалтерського та податкового обліку організації різниці не виникає.
Якщо ж буде використовуватися другий з варіантів, то в бухгалтерському обліку організації первісна вартість придбаних товарів буде перевищувати вартість цих товарів з метою оподаткування прибутку, що призведе до утворення тимчасових різниць, а значить, відкладених податкових зобов'язань. Відповідно до ПБО 18/02 відкладені податкові зобов'язання повинні відображатися в бухгалтерському обліку організації за кредитом рахунка 77 Відкладені податкові зобов'язання і дебетом рахунка 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;. Виникла в даному випадку тимчасова різниця і відповідне їй зобов'язання будуть погашатися по мірі продажу імпортних товарів.
Таким чином, щоб уникнути виникнення різниць при придбанні імпортних товарів, можна рекомендувати організаціям включати суми митних зборів і податків до первісної вартості придбаних товарів та відобразити такий порядок в наказі по обліковій політиці.
Облік митних платежів при придбанні об'єктів основних засобів
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, причому як нових основних засобів, так і були в експлуатації, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків.
Відповідно до п.8 ПБО 6/01 фактичними витратами на придбання основних засобів є, зокрема, суми мита і митних зборів, невозмещаемие податки, а також інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів. Тобто, якщо організація набуває об'єкт основних засобів в іноземного постачальника, суми мита і митних збору будуть включатися до первісної вартості об'єкта основних засобів. Відповідно до Плану рахунків дані витрати будуть відображатися:
Дт 08 Вкладення у необоротні активи
Кт 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок Розрахунки за ввізним митом - Включені до первісної вартості об'єкта основних засобів митні збори і мита.
Якщо придбане імпортне основний засіб є підакцизним товаром, то сума сплаченого акцизу також буде включатися до первісної вартості основного засобу, оскільки в даному випадку акциз буде невідшкодовуваних податків. В обліку це відіб'ється наступною кореспонденцією:
Дт 08 Вкладення у необоротні активи
Кт 68 Розрахунки з податків і зборів raquo ;, субрахунок Акцизи - нарахований акциз при придбанні імпортного об'єкта основних засобів.
Під основними засобами з метою оподаткування прибутку на підставі п.1 ст.257 НК РФ розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією. ? Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ.
Оскільки сплата мита і митних зборів є одним з умов придбання основного засобу, зазначені суми мають бути враховані в первісної вартості основного засобу. ? Суми податків, митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законом порядку, за винятком перелічених у ст.270 НК РФ, відповідно до пп.1 п.1 ст.264 НК РФ ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Проаналізувавши ст.270 НК РФ, що визначає склад витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, ми побачимо, що в ній не міститься прямої згадки акцизу, мита і митних зборів. Разом з тим у п.5 даної статті сказано, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати з придбання майна, що амортизується.
Згідно ст. 199 НК РФ суми акцизу, сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ, враховуються у вартості підакцизних товарів.
Таким чином, з метою податкового обліку мита збори, а також акцизи у разі придбання підакцизних основних засобів включаються до первісної вартості придбаних основних засобів.
Згідно з постановою Уряду РФ від 28 грудня 2004 № 863 ставки митних зборів визначаються диференційовано залежно від митної вартості імпортованих товарів і складають від 500 до 100 000 руб.
Податок на додану вартість за імпортними операціям...
