бництва (продажів). Ці витрати залежать від діяльності підприємства із закупівлі та обробці сировини, доставці продукції споживачам. В якості прикладів можна навести витрати на електроенергію для обробних верстатів, плату за транспортування вантажів або оплату праці робітникам-відрядникам (чия заробітна плата нараховується не на основі окладу, а залежить безпосередньо від обсягів виконаних робіт). За аналогією з умовно-постійними витратами, більш правильно іменувати змінні витрати умовно-змінними, тому, що в реальному житті прямо пропорційна залежність від обсягу продажів існує не завжди (у певний період часу). Динаміка цього виду витрат наведена на рис. 2. Частка цих витрат на одиницю продукції може змінитися з плином часу. Наприклад, темп приросту відпускних цін може не збігатися з темпом приросту цих витрат і т. П. Як наслідок з даного періоду часу змінні витрати хоча і будуть змінюватися, як і колись, прямо пропорційно обсягу продажів, але з іншим коефіцієнтом.
Рис. 2 - Динаміка змінних витрат
Розібравшись з умовно-постійними та умовно-змінними витратами перейдемо до іншої класифікації витрат. У теорії також прийнято виділяти прямі і накладні витрати. В даному випадку за основу поділу прийнята не взаємозв'язок зміни витрат зі зміною обсягу продажів, а порядок віднесення різних витрат на собівартість продукції. Таким чином ми отримаємо поділ витрат на прямі і непрямі.
Прямі витрати - це ті витрати, які безпосередньо і повністю відносяться на собівартість цієї продукції. Вони безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю і формують собівартість продукції (вартість закупленої сировини, матеріалів, комплектуючих, комісійні, послуги субпідрядників, витрати на заробітну плату по їх переробці і на виробниче обслуговування). Наприклад, якщо ви купили сировину або матеріали на суму 100 руб. і виробили з них продукцію вартістю 200 руб., то на собівартість продукції слід віднести всі 100 руб. витрат.
Накладні витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом даного продукту лише побічно, опосередковано пов'язані з господарською діяльністю фірми, і є умовою її існування як організації. Накладні витрати йдуть на найрізноманітніші цілі, їх неможливо точно і безпосередньо віднести на вартість якогось окремого продукту, укладеного контракту, обслуговування клієнта. Як приклад можна привести витрати на рекламу, управлінські витрати, витрати телефонний зв'язок, пошту або доступ в інтернет. Наприклад, фірма затратила на рекламу 100 руб. Ці гроші вона повинна буде якимось чином розподілити між різними видами виробів і послуг або між видами бізнесів своєї фірми [21, с. 86].
Основний критерій розподілу витрат по перерахованих вище категорій - їх економічний зміст, а не їхнє місце у використовуваній підприємством системі бухгалтерської звітності.
Класифікація витрат не вичерпується описаними вище підходами. В даний час в економічній літературі існує і більш детальна класифікація витрат з виділенням напівзмінний витрат.
напівзмінний витрати не можна віднести ні до умовно-постійних, ні до умовно-змінних витрат, тому що цей вид витрат має риси не тільки постійних, але і змінних витрат. Вони змінюються залежно від обсягів виробництва (продажів) більш високими темпами, ніж умовно-постійні, але не прямо пропорційно, як умовно-змінні. Уявлення про динаміку напівзмінний витрат можна з графіка, зображеного на рис 3. Ці витрати зазвичай відносять до складу накладних витрат. Як, наприклад деякі комерційні витрати, витрати на рекламу.
Рис. 3 - Динаміка напівзмінний витрат
На практиці прямі та умовно-змінні витрати можуть плануватися однаковим чином - змінюючись залежно від зміни обсягу виробництва (продажів). Умовно-постійні і напівзмінні витрати в свою чергу можуть плануватися як накладні. Тому при розподілі витрат зазвичай можна обмежитися поділом на дві основні категорії за принципом їх нарахування: прямі (всі змінні) і накладні (всі постійні, умовно-постійні та напівзмінні). Для більш точного планування всіх видів витрат, для обліку напівзмінний витрат або національних особливостей окремо взятих умовно-постійних витрат у бухгалтерському обліку застосовуються операційні бюджети.
Все ж таки треба відзначити, що не існує єдиного, застосовуваного в усіх без винятку випадках критерію віднесення конкретних витрат виробництва до прямих або накладних витрат. Склад прямих витрат зазвичай може визначатися керівництвом підприємства самостійно. Набір витрат, що відносяться до прямих витрат змінюється залежно від сфери діяльності (а іноді і між різними підприємствами в одній сфері). Прийнято виділяти три основні статті, пов'язані з прямим затратам:
а) оплата сировини і комплектуючих, придбаних у постачальників ...
