их систем: глобальна, диференційована та змішана.
У глобальній податковій системі всі доходи фізичних та юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система ширше застосовується в західних державах. При диференційованої системі всі доходи діляться на групи в залежності від джерела їх отримання (активні і пасивні доходи), до яких застосовуються різні ставки. У змішаній системі присутні елементи глобальної і диференційованої систем.
Прикладом переходу від глобальної до диференційованої системі оподаткування може служити процес вдосконалення податкової системи Російської Федерації, яка з 1991 року перетворилася з глобальної системи, через змішану (прибутковий податок), в диференційовану (податок на доходи фізичних осіб).
Розглянемо спочатку так звані базові, основоположні принципи оподаткування.
Почнемо з трьох головних принципів, яким повинні задовольняти будь-які сучасні форми податку: визначеність, ефективність, справедливість.
Визначеність у розумінні Сміта означала той факт, що кожен податок має бути заздалегідь і гласно оголошений у відношенні:
1. Осіб, які повинні сплачувати цей податок;
2. Особи або установи, якій або у яке цей податок повинен бути сплачений;
. Терміну, протягом якого або до якого цей податок повинен бути сплачений;
. Твердою визначеності тієї суми (або ставки доходу/майна), яку платник податків повинен заплатити як цього податку.
Ефективність означає мінімізацію для платника податків всіх додаткових витрат часу, праці і коштів у зв'язку з виконанням ним обов'язку сплати податку. У трактуванні Сміта, це - принципи 3 і 4 (зручність часу і місця сплати податку і мінімум додаткових витрат для платника податків).
Дійсно, влада в ті часи нерідко зловживали введенням особливих обмежень і умов при сплаті податків, які надавали негативний вплив на добробут платників податків (вимогами сплати податку в незручний час і в незручному місці, умовами внесення податку тільки через відкупників і т.д.).
В даний час принцип ефективності повинен розумітися значно ширше.
По-перше, повинні враховуватися не тільки витрати держави на збір податків, а й витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку та подання податкової звітності. За часів Сміта ці витрати для громадян були мінімальні, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними і іноді досягають величин, порівнянних із сумою самого податку. У більшості західних країн такі витрати платників податків давно визнані (включаючи і право платника податків зараховувати їх до витрат при обчисленні оподатковуваного доходу) і суворо контролюються.
По-друге, слід враховувати, що витрати податкових органів у зв'язку з справлянням ними податків також безперервно зростають у зв'язку з ускладненням податкового законодавства, збільшенням витрат на підтримку податкового контролю, на збільшення чисельності податкових працівників і на оснащення податкових органів все більш високотехнологічним і більш дорогим дорогими технічними засобами та обладнанням.
Під справедливістю податку Сміт розумів Сторге рівномірність розподілу тягаря податку між усіма його платниками. До нього така рівномірність іноді трактувалася як арифметичне рівність за сумою податку, що стягується з кожного громадянина. Заслуга Сміта в тому, що він запропонував вважати податкової справедливістю співмірність що стягується з кожного громадянина податку розміру його доходу. Іншими словами, він увів за правило пропорційність оподаткування. У той час це було великим кроком вперед, оскільки при панували в ті часи податки на основні предмети споживання (сіль, цукор, хліб і т.д.) одержувачі низьких доходів платили у вигляді цих податків непропорційно велику частину свого доходу в порівнянні з більш заможними громадянами, в доходах яких витрати на ці оподатковувані податками продукти займали щодо незначне місце. В даний час ідея податкової справедливості просунулася значно далі - до прогресивності в оподаткуванні, при якій одержувачі більш високих доходів повинні платити відносно більшу частку з у вигляді податків. [3, c. 154]
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів, які на практиці виражаються у вигляді так званих заборон. Серед них виділяють наступні:
). Заборона на введення податку без закону;
). Заборо...
