на подвійного справляння податку;
). Заборона оподаткування факторів виробництва;
). Заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в даний час в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання повинно бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той же об'єкт за один і той самий звітний період може обкладатися ідентичним податком більше одного разу (так звана юридична подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких факторів відносять працю і капітал. Оскільки ця заборона носить економічний характер, то він не закріплений яким-небудь чином в законодавчих документах. Однак це не заважає владі у всіх достатньо розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якби він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично все податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного у виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Проте перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований у процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподатковування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатковуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для цієї країни вартість відтворення робочої сили (для США ~ $ 5-6 тис. На рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широке коло соціальних допомог. В цілому ж не слід вважати жертву властей для таких випадків дуже значною. Насправді, звільнення від оподаткування надається тільки відносно прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів і податку на додану вартість до 30% і більше від суми їх доходів.
Нарешті, останній заборона стосується, в основному, міжнародних відносин і відображає ту відому реальність, що нині громадяни і капітали широко мігрують між країнами, і сотні тисяч і навіть мільйони громадян живуть, працюють, займаються бізнесом і отримують доходи в різних країнах. У більшості цих країн держава використовує щодо громадян і негромадян принцип резидентства (постійного місця проживання). Відповідно, в цих умовах сама життєва необхідність вимагає відмовитися від будь-якої податкової дискримінації іноземців (хоча б у розрахунку на зустрічну взаємність). [3, c. 173]
Таким чином, сьомій (включаючи перші принципи Сміта) основоположних принципів оподаткування у всіх розвинених країнах світу дотримуються вже протягом багатьох десятиліть. Звичайно, не можна заперечувати, що в окремих країнах і в окремі критичні періоди влади - вимушено або довільно - відходили від цих принципів і навіть прямо порушували. Так, в США в період рузвельтовского нового курсу податкові ставки досягали неймовірно високих розмірів (обговорювалося питання про введення 100% податку на великі спадщини). У воєнні періоди в деяких країнах Європи вводилися надзвичайно жорсткі податки відносно іноземців, застосовувалися особливі форми оподаткування - у вигляді довгострокових примусових позик і т.д. Але такі відхилення носили підкреслено тимчасовий характер, і з припиненням таких особливих умов влади зазвичай без зволікання відновлювали колишні порядки.
Таким чином, для забезпечення стабільного розвитку всяка країна повинна враховувати і суворо дотримуватися всі вищеперелічені базові принципи оподаткування.
2. Податкова політика
Для процесу постійного поступального економічного розвитку і успішного подолання кризових явищ уряд кожної країни використовує арсенал методів, наявних у системі державного впливу на економіку, відповідно до прийнятої теоретичною концепцією регулювання економіки і обр...
