ліком, є, на думку автора, об'єктами податкового менеджменту. Податкове адміністрування ототожнюється з податковим контролем, суб'єктом виступає держава [46, с. 56-59]. Дане визначення, на думку ряду авторів, також є спірним, оскільки поняття «адміністрування» включає в себе процеси комплексного управління певною сферою, а не тільки процеси контролю. Так чи. Гончаренко зазначає, що зміст податкового адміністрування значно ширше податкового контролю, який є частиною управління податковою системою [43, с. 30-31].
У роботі М.М. Селезньової податкове планування описується як функції управління діяльністю підприємства, яка полягає у встановленні параметрів майбутнього стану об'єкта, оптимальних способів і методів донного стану при допустимому рівні податкового ризику.
С.В. Барулин дає наступне визначення: податкове планування - це заснований на прогнозних параметрах процес визначення найбільш ефективних напрямків руху та оптимізації обсягу, складу і структури вхідних та вихідних податкових потоків на майбутній рік і (або) перспективу державою і господарюючим суб'єктом [40].
Податкові ризики виражаються в можливості фінансових втрат платниками податків. Вони можуть виникнути як через вплив внутрішніх, так і зовнішніх факторів. Зовнішні фактори: можливе збільшення податкового навантаження з боку держави, недостатня опрацювання податкового законодавства, його нечіткість. До внутрішніх факторів можна віднести застосування ризикованих схем мінімізації податкових платежів, недотримання законодавства, а так само здійснення не ефективної податкової політики [24, с. 2].
Л.І. Гончаренко вважає, що основною ознакою поняття ризиків є настання негативних наслідків, які можна поділити на дві групи. До першої групи належать матеріальні втрати, які можуть виражатися у збитках, недоотримання прибутку, необхідністю виплат штрафів та пені. До другої групи належать наступ подій соціального, правового, психологічного та ін. Характеру. [24]. У своїй роботі автор наводить такі дані: джерелами настання негативних наслідків для платників податків є в 42% випадків - людськи фактор, розбіжність декларованих дій з фактичними в 21% випадків, стратегічні помилки при плануванні бізнесу (17%), і тільки в 20% випадків -джерелами є зовнішні фактори.
Зниження податкових ризиків, обумовлених внутрішніми факторами, можливо за умови проведення господарюючим суб'єктом ефективного податкового планування [24, 2-5].
Однак податкове планування не включає в себе такі поняття, як оптимізація, облік, контроль, аналіз і регулювання. Таким чином, здійснення тільки лише податкового планування не достатньо.
Крім того, представляється помилковим визначення податкового адміністрування як об'єкта податкового менеджменту. Термін «адміністрування» стався від лат. administro - управляю, завідую. Французький підприємець, один із засновників класичної школи управління, А. Файоль дає наступне визначення «адмініструвати - значить передбачати, організовувати, розпоряджатися, керувати і контролювати». Термін «Менеджмент» стався від англ. management - управління, керівництво, менеджмент, адміністрація. Таким чином, дані поняття є тотожними. Прирівнювання податкового адміністрування до податкового менеджменту представляється більш обгрунтованим, ніж його включення в об'єкти податкового менеджменту [51].
Найбільш повне визначення податкового адміністрування дано М.Т. Оспанова, який перший в Росії в 1997 р звернувся до даного поняття. Автор описав податкове адміністрування як здійснення податковою адміністрацією в межах її компетенції функцій і повноважень, встановлених їй державою і податковим законодавством. Її головною складовою частиною М.Т. Оспанов визначив систему управління податками, яка являє собою комплекс заходів щодо оптимізації структури податків, податкового обліку та звітності, контролю за правильністю обчислення, своєчасністю і повнотою сплати податків; по дотриманню встановлених податковим законодавством прав і обов'язків податкових органів та платників податків; по збору та аналізу одержуваних результатів; з підготовки пропозицій щодо підвищення їх ефективності; гармонізації податкових відносин всіх учасників процесу оподаткування [42].
І хоча М.Т. Остапов дає дане визначення за умови, що суб'єктом податкового адміністрування є організаційно-правова система адміністративних органів з їхніми правами та обов'язками по відношенню до об'єкта управління - платникам податків, дане визначення також застосовно до корпоративного податкового адміністрування.
Таким чином, в даній роботі під податковим адмініструванням, тут і далі, буде розумітися система управління податками в рамках ведення фінансово-господарської діяльності. Суб'єктом даної системи виступає платник податків, об'єктом - податкові платежі. Предмет податкового адміністрування - податкові відносини.
Податкові відносини - це відносини економічних агентів, предс...
