тавників державної і муніципальної влади з приводу отримання податків [43, с. 32-33]. Податкові відносини носять борговий характер, при цьому в якості носія боргового (податкового) вимоги виступає держава в особі його представників [44, с. 3-4].
Структура внутрішнього податкового адміністрування показана на рисунку 1.1. Її елементами виступають: планування, оптимізація, облік, контроль і аналіз. Ряд авторів також виділяє регулювання у якості одного з елементів податкового адміністрування [47, 22, 18].
Малюнок 1.1 - Система податкового адміністрування та її елементи
Планування являє собою складову частину управління, розробки та практичної реалізація планів, що визначають майбутній стан економічної системи, шляхів, способів та засобів її досягнення. Характерно також і планування окремих видів ресурсів, у тому числі податків. В економіці ринкового типу поширено планування на рівні компаній, яке, як правило, носить індикативний, орієнтує характер. У плануванні застосовуються економіко-математичні, балансові методи та експертні оцінки [49, 46].
Податкове планування, згідно з «Словника з економіки та фінансів» визначається як набір заходів, спрямованих на зниження податкового тягаря підприємства в рамках закону [70]. Податкове планування являє собою інструмент фінансового моделювання [51]. А.Б. Висотського також дає опис даного терміну як послідовності дій, спрямованих на легітимне зниження величини податкових платежів шляхом обрання порядку ведення бухгалтерського обліку. Принципи податкового планування, на думку автора, повинні базуватися на дотриманні податкового законодавства [21, с. 8]. На важливість використання тільки легітимних способів управління податками також вказує А.І. Пальника. Автор акцентує свою увагу на відмінності податкового планування від ухилення від сплати податків і уникнення податків у застосуванні законних способів зниження податкового навантаження [25, с. 111].
В економічній літературі виділяють дві системи податкового планування. Англосаксонська система планування податків ставить перед собою мету максимально знизити податковий тягар підприємства в рамках закону на певний період. Романо-германська система, в свою чергу, спрямована на мінімізацію величину сплачуваних підприємством податкових платежів шляхом легітимною діяльності підприємства з ведення фінансово-господарської діяльності і розміщення його активів.
У Росії присутні елементи обох систем [46, с. 56]. Однак для вітчизняної практики часто характерно здійснювати активні дії зі зменшення податкових платежів, не враховуючи при цьому можливих негативних наслідків. Облік податкових ризиків представляється частиною оптимізаційного процесу оподаткування [22, с. 53].
Великий Тлумачний Словник російської мови визначення поняття «оптимізація» як вибір найкращого (оптимального) варіанта з безлічі можливих; поліпшення якого-небудь процесу для досягнення його максимальної ефективності [70]. Встановлення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства або фізичної особи. На практиці мінімальні виплати виявляються не завжди оптимальними. Приміром, знизивши виплати з заробітної плати, господарюючий суб'єкт збільшує свій прибуток, і як наслідок оподатковувану базу податку на прибуток організацій [51, с. 52-53].
Крім того, зниження податкових ризиків можливо посредствам прийняття облікової політики підприємства [23, 56], в якій повинні бути відображені порядок оцінки об'єктів, порядок нарахування амортизації, можливість створення резерву по сумнівних боргах та інші особливості ведення обліку на підприємстві, що зачіпають оподаткування [39, с. 49]. Згідно з «Економічному словником» облік являє собою відображення господарської чи іншої діяльності підприємства на підставі документів у різних вимірниках (кількісних і (або) якісних) [70]. М.І. Кутер визначає облік як процес спостереження, збору, ідентифікації, оцінки, класифікації, обробки і, нарешті, передачі інформації про фактичний стан та зміни економічного суб'єкта [49, с. 77].
Податковий облік є методологічною основою внутрішнього податкового адміністрування. Податковий кодекс Російської Федерації в ст. 313 визначає податковий облік як систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ [3].
Платник податків має право сам визначати спосіб ведення податкового обліку, спираючись на дані бухгалтерського обліку або вести самостійні регістри податкового обліку. Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в звітному періоді, суму залишку витрат (збитку), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних ...
