о; вугільне; переробка шлаків; плавка; ковальське виробництво [18]. Накладні витрати, на його думку, слід було списати прямо на рахунок результатів за період. p> У 1899 році в статті "Бухгалтерія і калькуляція у фабричному справі", опублікованій в газеті "Німецька металургія", німецький учений О. Шмаленбах провів відмінності між прямими витратами покупця і непрямими витратами [13]. Крім того, в даній статті були згадані такі поняття, як "первинні накладні витрати "," вторинні накладні витрати ", "Постійні витрати", "змінні витрати", "Прогресивні витрати" і "дегресивним витрати". О. Шмаленбах вже тоді вважав теоретично правильним відносити на конкретних покупців тільки первинні накладні витрати, а вторинні - покривати за рахунок валового прибутку. Ідея ж організації обліку сум покриття вперше їм була оприлюднена в його роботі "Основи обліку собівартості і політика цін ", виданої в 1902 році [18]. p> На необхідність чіткого розмежування витрат між постійними і перемінними їх частинами вказував також в 1903 році Г. Гесс [18]. З цього приводу він писав: "До постійним витратам я відношу всі ті статті, які передбачають підготовку підприємства, до загальних змінних витрат - всі залишилися елементи ".
Наведені приклади теоретичного і практичного додатка ідеї розмежування витрат на постійні та змінні не мали під собою ще підстави - їх Залежно від обсягу виробництва. Таку залежність вперше обгрунтував Дж. Кларк. У 1923 році він запропонував поділяти валові витрати виробництва, в Залежно від обсягу виробництва, на постійні та змінні [13]. До постійним, на його думку, слід було відносити: амортизацію основного капіталу; витрати на утримання адміністративного та технічного персоналу; підтримання обладнання в належному стані; зміст збутової мережі; суму звичайної прибутку на задіяний капітал. До змінних ж витратам, згідно Дж. Кларку, слід було відносити вартість сировини, матеріалів, електроенергії, робочої сили, експлуатації обладнання та ін, що змінюються в залежності від величини обсягу виробництва. p> У 1936 році, розвиваючи ці ідеї, американський економіст Джонатан Гаррісон створив вчення - директ-костинг, згідно з яким у складі собівартості необхідно враховувати тільки прямі витрати [9]. Основні ідеї цієї системи були опубліковані ним у січні 1936 року в бюлетені Національної асоціації промислового обліку. Спочатку це концепція не отримала широкого визнання, її критикували прихильники повної собівартості. Вони стверджували, що повна собівартість необхідна для акціонерів, вкладників капіталу і навіть для керуючих. І тільки в подальшому директ-костинг став переважним методом обліку витрат. p> Поява директ-костинг мало і чисто бухгалтерську причину. Рахункові працівники в той час дійшли висновку, що всі витрати слід розділити на пов'язані з даного звітного періоду (реалізовані в ньому) та пов'язані з виробленням продукції (вони відносяться до тих звітних періодів, коли відбудеться реалізація продукції). Перші отримали назву постійних, другі - змінних. Якщо цей підхід правильний, то, природно, до складу собівартості можна і потрібно включати тільки прямі витрати. Основним запереченням проти сказаного було те, що в цьому випадку оцінка незавершеного виробництва в балансі виявляється заниженою, а витрати кожного звітного періоду - завищеними. p> У 30-ті роки ХХ століття дослідження в області системи директ-костинг також провели Вальтер Раутенштрауха, Джон Х. Вільямс, Чарльз М. Кноппель [18]. Ними були розроблені графіки проміжного бюджету і критичного обсягу виробництва. За допомогою цього графіка можна було простежити зв'язок між показниками обсягу, собівартості і прибутку. p> Значний внесок у розвиток ідеї директ-костинг вніс До Румелія, видавши книгу "Єдина система обліку витрат на основі пропорційності витрат і виробничих величин ". У ній міститься практичне керівництво з використання обліку витрат як інформаційного інструменту, чинного за принципами директ-костинг. Він же ввів поняття "облік витрат по блоках". За його думку, якщо блок постійних витрат протиставити блоку пропорційних витрат і віднести на вироби тільки пропорційні витрати, а не експлуатаційні витрати, то таку систему слід називати "урахуванням витрат по блоках". Сутність ідеї К. Румелія полягає в поділі витрат, пропорційних обсягом, і витрат, пропорційних тривалості календарного періоду. При цьому витрати, пропорційні обсягу, відносяться прямо на носії витрат, в той час як витрати, пропорційні тривалості періоду, збираються як нерозподілені в одному блоці. p> Значне розвиток система директ-костинг отримала після другої світової війни. Посилення контролю за виробничими витратами стало стимулювати подальші дослідження в галузі собівартості. При цьому широкого поширення набули розрахунки, пов'язані з перебуванням точки критичного обсягу виробництва. У результаті цього на початку 50-х років у США ряд компаній стали повертатися до обліку тільки прямих витрат, але тепер до них, крім матеріалів і зароб...
