ймає аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності, який дозволяє аудитору оцінити фінансове становище підприємства, а також визначити найважливіші показники господарської діяльності, що, у свою чергу, допомагає встановити плановий рівень суттєвості. На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
По закінченні попереднього планування керівник перевірки повинен скласти і документально оформити план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяги і порядок проведення аудиторської перевірки.
При плануванні перевірки повинні дотримуватися принципи комплексності та оптимальності.
Зміст плану аудиту системи бухгалтерського обліку може уточнюватися в ході перевірки в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудиторського особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
При розробці плану аудитора системи бухгалтерського обліку необхідно враховувати:
загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність підприємства;
особливості діяльності підприємства, його фінансовий стан, вимоги до фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності;
загальний рівень компетентності керівництва;
облікову політику, прийняту підприємством, і її зміни;
вплив нормативно-правових актів на організацію бухгалтерського обліку;
очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
існування підрозділи внутрішнього аудиту та можливий вплив результатів його роботи на процедури зовнішнього аудиту і т.д.
Заключним етапом процесу планування є розробка і документальне оформлення програми аудиту.
Програма аудиту системи бухгалтерського обліку більш детально визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для виконання плану аудиту.
Таким чином, програма є більш докладним розвитком плану аудиторської перевірки для повного збору інформації, достатньо для складання обгрунтованого і об'єктивного висновку про систему бухгалтерського обліку підприємства.
Програма аудиту включає набір інструкцій для аудитора, який виконує перевірку системи бухгалтерського обліку, і повинна бути детально опрацьована з тим, щоб одночасно бути керівництвом при виконанні завдання, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.
Аудиторську програму доцільно складати у вигляді програми тестів та аудиторських процедур по суті. Програма тестів являє собою перелік процедур для збору інформації про функціонування системи бухгалтерського обліку. Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку достовірності відображення в обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Аудитор в ході планування і безпосереднього проведення аудиторської перевірки зобов'язаний досягти розуміння системи бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється. З цією метою вже на стадії планування аудитору необхідно попередньо оцінити систему бухгалтерського обліку, для цього вивченню, аналізу та оцінці піддаються самі істотні сторони діяльності підприємства (критеріями вибору служать максимальні суми за оборотами і сальдо рахунків бухгалтерського обліку), і, грунтуючись на тому, як здійснюється облік і контроль на цих найбільших і відповідальних ділянках, аудитор формує свою думку про стан системи бухгалтерського обліку в цілому.
На стадії планування керівник аудиторської перевірки розробляє аудиторські процедури, що дозволяють провести аналіз і оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових та інших показників (особливо їх незвичайних відхилень від очікуваних значень), а також з'ясувати причини їх спотворень.
При аудиті системи бухгалтерського обліку необхідно перевіряти:
чи є посадові інструкції на кожного працівника бухгалтерії;
чи є графік робіт усіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт;
призначені чи наказом матеріально-відповідальні особи і чи укладені з ними договори про повну індивідуальної та матеріальної відповідальності;
відповідність методичних питань облікової політики чинному законодавству;
чи дотримується протягом звітного року прийнята облікова політика відображення окремих господарських операцій та оцінки майна відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;
повноту відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) усіх господарських операцій, здійснених в цей період;
проведена інвентаризація майна і зобов'язань, чи правильно оформлені її результати;
правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
наявність наказу про облікову політику та її відповідність чинному законодавству і специфіці діяльності підприємства;
застосовувану форму бухгалтерського обліку, її відповідність формі обліку, затвердженої в встановленому ...
