ів, що включають в себе по два параграфи, висновків та списку використаної літератури.
Глава I. Теоретичні основи правового регулювання діяльності учасників податкових правовідносин
.1 Загальна характеристика правового статусу суб'єктів податкових
Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є організації та фізичні особи, визнані платниками податків. Поняття «платник податків» відноситься до числа специфічних термінів законодавства про податки і збори і використовується виключно у значеннях, визначених відповідними статтями НК. Додання ст. 11 НК поняттю «платник податків» статусу «специфічний» означає, що дана категорія притаманна в першу чергу податкового права. Іншими галузями права, або законодавства, поняття «платник податків» може використовуватися тільки в тому значенні, яке йому надається НК
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких НК покладено обов'язок сплачувати відповідні податки чи збори.
Одним з основних критеріїв віднесення фізичної особи або організації до числа суб'єктів податкового права є потенційно можлива обов'язок сплачувати належні податки. Фізичні особи та організації набувають податково-правовий статус унаслідок передбачуваної можливості вступу до податкові правовідносини з державою (муніципальним освітою) щодо сплати встановлених податків або зборів. Платників податків в якості суб'єктів податкового права характеризує потенційна можливість бути учасником певного правовідносини з приводу встановлення, введення або стягування податків, здійснення податкового контролю або залучення до податкової відповідальності.
Реальна обов'язок платника податків сплачувати будь-якої податок покладається на фізичну особу або організацію з моменту виникнення обставин, встановлених законодавством про податки і збори і передбачають сплату цього податку. Виникнення обставин, що тягнуть сплату суми податку або збору, служить юридичним фактом, на підставі якого суб'єкт податкового права набуває статус учасника податкових правовідносин. Конкретний перелік суб'єктів, зобов'язаних здійснювати платежі в дохід держави, встановлюється ч. 2 НК або іншим федеральним законодавством окремо по кожному податку чи збору.
Платники податків як суб'єктів податкового права поділяються на дві групи: організації, фізичні, особи.
У податковому праві поняття організації співвідноситься з поняттям юридичної особи, застосовуваним цивільним законодавством. З метою реалізації розпоряджень НК організації поділяються на два види:
російські організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ;
іноземні організації - іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав,
міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
До числа платників податків-організацій відносяться філії та інші відокремлені підрозділи іноземних організацій, розташовані на території Російської Федерації, за умови, що податковим законодавством на них покладено обов'язок сплачувати конкретні податки.
Філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій самостійними платниками податків не є, оскільки на підставі ч. 2 ст. 19 НК вони лише виконують податкові обов'язки головних організацій в місці свого знаходження.
Платниками податків - фізичними особами можуть бути громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. На правовий статус платника податку не впливає вік платника податків, оскільки обов'язок по сплаті податку виникає в момент придбання об'єкта оподаткування.
Серед платників податків - фізичних осіб виділяються особливі категорії суб'єктів - індивідуальні підприємці і податкові резиденти Російської Федерації.
Індивідуальними підприємцями є фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи. До числа індивідуальних підприємців НК також відносить приватних нотаріусів, приватних охоронців і приватних детективів. Індивідуальні підприємці набувають правовий статус платника податків незалежно від наявності цивільно-правового статусу підприємця. Так, п. 2 ст. 11 вказує, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства, при виконанні податкових обов'язків не має права посилатися на те, що не є індивідуальними підприємцями....
