justify"> Пунктом 11 «Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н (в ред. від 24.12.2010г.) передбачено, що в бухгалтерському обліку організації поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг і витрати, пов'язані з капітальними і фінансовими вкладеннями, враховуються окремо. При цьому необхідно розрізняти поняття «фінансові» і «капітальні» вкладення [8].
До капітальних вкладень як правило відносяться витрати, пов'язані: з придбанням будівель, устаткування, транспортних засобів, нематеріальних активів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, інших матеріальних об'єктів тривалого користування; із здійсненням капітального будівництва, будівельно-монтажних робіт, а також інші капітальні роботи і витрати (проектно - вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок та інші). До фінансових вкладень відносяться інвестиції організації у державні цінні папери, облігації та інші цінні папери інших організацій до статутних (складеному) капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики [13, с. 208].
До цінних паперів відносяться: державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитні і ощадні сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, коносаменти, акції, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів (ст.143 ГК РФ).
Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками: за зв'язку з статутним капіталом, формам власності, термінами на які вони зроблені, і ін.
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу та боргові [19, с. 42].
До вкладенням з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дають право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
До боргових цінних паперів відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі.
За формами власності розрізняють державні та недержавні цінні папери.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (вкладення на термін більше 1 року) і короткострокові (вкладення на термін до 1 року). Віднесення вкладень до відповідного їхнього вигляду залежить також від призначення вкладень, наприклад, облігації, що мають термін погашення більше 1 року, можуть бути віднесені до короткострокових фінансових вкладень, якщо вони придбані з метою перепродажу протягом року [19, с. 43].
При оцінці цінних паперів враховують такі показники.
Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінного паперу.
Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображає величину статутного капіталу організації.
Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при її первинному розміщенні, яка може не збігатися з номінальною вартістю. Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів, помножена на їх кількість, становить емісійний дохід організації.
Курсова (ринкова) вартість - ціна, яка визначається як результат котирування цінних паперів на вторинному ринку. Вона відображає рівновагу між сукупним попитом і пропозицією в певному інтервалі часу.
Ліквідаційна вартість акцій і облігацій - вартість реалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах, виплачувана на одну акцію чи облігацію.
Викупна вартість - сума, що виплачується акціонерним товариством за придбання власних акцій або при достроковому погашенні облігацій (вартість так званих відзивних акцій і облігацій).
Балансова вартість акцій, яка визначається за даними балансу розподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій.
Облікова вартість - сума, за якою цінні папери відображають у балансі організації в даний момент часу.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. По державних цінних паперів дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відносити на фінансові результати в організації або на зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації [8].
Акції та паї, не сплачені повністю, показують в активі балансу в повній їх сукупної вартості з віднес...
