енням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність за цим вкладенням. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання акцій і паїв, показують в активі балансу за статтею дебіторів.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності вкладення організації в акції інших організацій, що котируються на біржі або на спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікується, при складанні річного бухгалтерського балансу відображають на кінець року за ринковою вартістю, якщо остання нижче балансової вартості.
Вказану коригування виробляють на суму резерву під забезпечення вкладень у цінні папери, створеного за рахунок фінансових результатів в організації, або зменшення фінансування (фондів) у бюджетної організації.
Зміна оцінки зазначених цінних паперів здійснюється на останній робочий день грудня звітного року.
Під цінними паперами, що мають ринкову котирування, розуміють акції та облігації, якими активно торгують на фондових біржах та позабіржовому ринку і котирування яких публікуються (не менше ніж в одній загальноросійської газеті з тиражем не менше 500 000 примірників) [14, с. 128].
Список таких цінних паперів оголошує Комісія з цінних паперів і фондових бірж при Президенті Росії. При цьому ринкова вартість визначається як середня величина між цінами покупця і продавця на зазначену вище дату.
У бухгалтерському балансі дані про вартість цінних паперів приводять у розгорнутому вигляді: покупна вартість, сума резерву і ринкова вартість, яка визначається як різниця між купівельною вартістю і сумою резерву.
. 2 Нормативно-правове регулювання обліку операцій з цінними паперами
Російські організації здійснюють вкладення вільних коштів з метою участі в управлінні сторонніми організаціями або з метою отримання прибутку на вкладений капітал. Вкладення власних або позикових коштів організацій з метою отримання прибутку визначають фінансову діяльність організацій, яка зокрема спрямована на покупку цінних паперів.
У практичній діяльності російських організацій операції з придбання цінних паперів, здатних приносити дохід, визначені як фінансові вкладення.
Правила формування в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності інформації про цінні папери організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р № 126 н (в ред. від 27.04.2012г.).
ПБУ 19/02 розроблено відповідно до Програми реформування бухгалтерського обліку на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і застосовується для організацій юридичних осіб (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), у тому числі для професійних учасників ринку цінних паперів, страхових організацій, недержавних пенсійних фондів [10].
У ПБУ 19/02 зазначено, що для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно виконання певних умов:
а) наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
б) перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;
в) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості.
До складу фінансових вкладень організації відповідно до ПБО 19/02 включаються:
державні та муніципальні цінні папери;
цінні папери інших організацій (у тому числі боргові цінні папери);
вклади в статутні капітали інших організацій;
позики, надані іншим організаціям;
депозитні вклади в кредитних організаціях;
дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги;
вклади організації товариша за договором простого товариства.
До складу фінансових вкладень організації не включаються [10]:
власні акції, викуплені акціонерним товариством акціонерів для перепродажу або анулювання;
векселі, видані організацією векселедавцем продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) з ме...
