ана вартість включає суму витрат на заробітну плату і відсоток на капітал, ренту і прибуток. Є в цьому зв'язку підставу вважати, що доданою вартістю оцінюються доходи працюючих на підприємствах і в сфері послуг і підприємницькі доходи, соизмерялись (співвідносні) з оцінкою обсягу вироблених товарних вартостей та вартості послуг, за вирахуванням валового (повторного) рахунки.
Додану вартість можна плутати з додатковим капіталом. Перша є новостворена вартість, а друга - поповнення вартості майна, вкладеного у справу (у виробництво) сособственником. Варіанти прирощення додаткового капіталу можуть бути різні (їх безліч), а додаткової вартості - один і він характеризується творчої основою. З техніко-технологічної та організаційної точок зору додавання, тобто створення нової вартості, відбувається в результаті так званої обробки продукції. Це вірно, але вірно і те, що не всяка обробка продукції (її створення, випуск) дозволяє створити нову вартість. Такі тонкощі в характеристиці економічної природи доданої вартості вкрай важливо враховувати, у тому числі і в оподаткуванні. Товари та послуги продаються на ринку, і ринковий вплив на не врахування зазначених характеристик доданої вартості може надаватися істотною.
У літературних джерелах розрізняють чотири методу розрахунку доданої вартості і відповідно зобов'язань з податку на додану вартість.
. Прямий адитивний (бухгалтерський) метод, що передбачає застосування податкової ставки до попередньо певній величині доданої вартості, яка розраховується додатком її складових елементів.
де v - витрати на оплату праці, включаючи внески у соціально страхові позабюджетні фонди; m - факторна прибуток (відсотки, рента, прибуток); t - ставка податку.
. Непрямий адитивний метод передбачає визначення платежів з податку до бюджету як суму податків, розрахованих за окремими складовими доданої вартості.
. Прямий метод вирахування передбачає застосування податкової ставки до попередньо певній величині доданої вартості як різниця між вартістю реалізованої продукції (продажу) Q і вартістю використаних у процесі їх виробництва матеріальних ресурсів і основних фондів (купівлею) I:
. Непрямий метод вирахування, або кредитний метод, передбачає визначення суми платежів з податку до бюджету як різниця між сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарів, і сумою податку, сплаченого постачальникам матеріальних ресурсів, та основних фондів (сумою податкових кредитів або вичитав):
Найбільше поширення в практиці отримав саме кредитний (заліковий) метод, завдяки наступним його перевагам:
. У відсутності необхідності визначати величину доданої вартості, що дозволяє розраховувати ПДВ ще на етапі укладання договорів на постачання продукції, коли складові вартості, яка буде додана в процесі виробництва, не відомі;
. В обов'язковому документальному супроводі операцій купівлі-продажу, що підтверджують факт їх здійснення, що полегшує контроль податкових органів за рухом товарів та сум сплачених податків;
. У зацікавленості покупця у правильності обчислення суми ПДВ, яку вони сплачують постачальникам, з її відображенням у супровідних документах, що створює умови додаткового контролю з боку покупців;
. У можливості застосування різних ставок, тоді як перші три методу вимагають обкладання всіх видів товарів і послуг за єдиною ставкою;
. У можливості використання будь-якого податкового періоду (рік, квартал, місяць, тиждень), тоді як бухгалтерський метод дозволяє розраховувати податкові зобов'язання тільки за період здачі звітності.
Кредитний метод розрахунку зобов'язань з податку на додану вартість має і негативні моменти. Виділимо два з них:
Перший недолік пов'язаний з невідповідністю дати сплатою ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів, а також основних фондів та дати відшкодування цієї суми після реалізації виробленої підприємством продукції завдяки перерахуванню до бюджету різниці між отриманим від покупців і сплаченим постачальникам податком. Величина невідповідності залежить від тривалості виробничого циклу, а в деяких галузях може бути досить велика. На неї впливає також і швидкість реалізації продукції. Якщо вироблена продукція по тим чи іншим причинам взагалі не реалізується, тоді підприємство не може відшкодувати ПДВ, сплачений у ціні придбаних матеріальних ресурсів, що стає причиною вимивання його оборотних коштів. В умовах обмеженого доступу підприємство до кредитних ресурсів, недостатнього сукупного попиту, низької якості і конкурентоспроможності багатьох видів продукції, що ускладнюють її реалізації, - ...
