кон від 25.02.1999 № 39-ФЗ Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень .
Іншими словами, в Законі № 39-ФЗ йдеться тільки про деякі інвестиціях, а саме про вкладення в основні засоби (необоротні активи). Ними визнаються активи, що належать організації (знаходяться в господарському віданні або оперативному управлінні) і призначені для отримання доходу від їх експлуатації протягом тривалого періоду часу (що перевищує як мінімум 12 місяців) і спочатку не підлягають продажу (п.4 Положення з бухгалтерського обліку Облік основних засобів ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н).
У порівнянні з Законом № 1488-1 Закон № 39-ФЗ звужує поняття інвестора та інвестиційної діяльності. Мета інвестиційної діяльності за Законом № 39-ФЗ - створення та відновлення об'єктів основних засобів (у тому числі й об'єктів нерухомості). Якщо гроші вкладаються в зведення об'єкта нерухомості, спочатку призначеного для передачі іншим особам, це вже не здійснення капітальних вкладень, а створення оборотного активу. Особа, навмисне отримати від такої діяльності прибуток, з точки зору Закону № 39-ФЗ інвестором іменувати вже не можна [2].
Відносини між інвестором та іншими суб'єктами інвестиційної діяльності - користувачем, замовником, підрядником - регулюються на основі договорів, що укладаються відповідно до ГК РФ (ст.8 Закону № 39-ФЗ). При цьому Закон № 39-ФЗ не вводить в цивільний оборот новий вид договору інвестиційний raquo ;, а відсилає до діючих договорів. Іншими словами, поняття інвестиційного договору - не цивільно-правове, а економічне. З точки зору Закону № 39-ФЗ, інвестиційний договір укладається на створення, придбання або відновлення об'єкта основних засобів. Для інвестора такими можуть бути договори купівлі-продажу, агентський договір, надання послуг, підряду і т.д. [2].
На замовника покладаються обов'язки щодо здійснення інвестиційного проекту в інтересах інвестора (п.3 ст.4 Закону № 39-ФЗ). Згідно Містобудівній кодексу РФ (далі - ГСК РФ) така особа з грудня 2011 р іменується технічним замовником (п.22 ст.1 ГСК РФ). Договір, укладений між ним та інвестором слід визнати агентськими (ст.1005 ГК РФ), хоча також висловлюється думка, що він ближче до договору доручення (ст.971 ГК РФ). Якщо ж на технічного замовника покладаються й інші обов'язки, наприклад з проведення будівельного контролю за виконанням робіт підрядником, то договір для нього буде змішаним (ст.421 ГК РФ) - частково агентськими, частково - на надання послуг. І хоча мета даного договору - створення об'єкта основних засобів, визнати його інвестиційним для технічного замовника буде не зовсім коректним.
Також йде справа і з підрядником. Укладає він договір на зведення об'єкта основних засобів безпосередньо з інвестором або через технічного замовника - значення не має. Підрядник виконує будівельно-монтажні роботи по інвестиційному (для інвестора) договором, але для нього це звичайний договір підряду.
Таким чином, організації зобов'язані формувати облікову політику для цілей оподаткування і включати її в систему внутрішнього нормативного регулювання. Це викликано тим, що в податкове законодавство були введені норми, що дозволяють організаціям проводити вибір одного з декількох альтернативних варіантів і методів, що враховуються для цілей оподаткування.
Згідно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ, не визнається реалізацією вибуття майна, що носить інвестиційний характер - вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), договором інвестиційного товариства, пайові внески в пайові фонди кооперативів [1].
Тут мова йде не про об'єкти нерухомості, а про інвестиційний характері передачі майна з позицій Положення з бухгалтерського обліку Звіт про рух грошових коштів (ПБО 23/2011), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.02.2011 № 11н [3]. У цьому нормативно-правовому акті дано ще одне визначення інвестиційної діяльності - нею розуміється діяльність, пов'язана з надходженням і вибуттям необоротних активів організації - основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових активів (п.10 ПБУ 23/2011).
Так, в пп.4 п.3 ст.39 НК РФ говориться про внесок до статутного капіталу іншої організації (вкладі в просте товариство, пайовий фонд кооперативу тощо) свого майна. Тільки ця операція і не визнається реалізацією для цілей оподаткування, хоча і є оплатній передачею права власності на передане майно. Не потрібно нарахування податку на додану вартість (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ), не виникає оподатковуваного прибутку або збитку (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ) [1].
Трактувати ж оплатної передачі майна (побудованого або споруджуваного...
