податковий режим впливає на податок з зовнішнього боку, визначаючи перелік стягнутих податків, але не беручи участь у формуванні особливостей поелементної структури та змісту кожного конкретного податку.
У Податковому кодексі РФ спеціальний податковий режим визначається як система заходів податкового регулювання. На погляд Липатовой І.В., це ємне поняття трактується дуже вузько. У такому трактуванні під спеціальним податковим режимом можна розуміти і офшорні зони, і інші режими податкового сприяння для окремих територій, і пільгове оподаткування в рамках загального податкового режиму. Однак офшорні зони, пільгове оподаткування і спеціальний податковий режим - це далеко не однозначні поняття. Спеціальний податковий режим створюється в рамках спеціальної (і необов'язково пільгової) системи оподаткування для обмежених категорій платників податків та видів діяльності (наприклад, сільськогосподарське виробництво), обов'язково включає в себе єдиний податок як центральна ланка і супутнє йому обмежена кількість інших податків і зборів, замінити які єдиним податком або недоцільно, або просто неможливо. Хоча систему оподаткування зі сплатою єдиного сільськогосподарського податку в порівнянні із загальним режимом оподаткування можна розглядати в якості особливого механізму податкового регулювання певних сфер діяльності. Але це вторинний, а не первинний сутнісна ознака спеціального режиму.
Крім того, спеціальні податкові режими можна дати інше визначення - це особливий порядок розрахунків з бюджетом, який встановлюється для окремих категорій платників податків і передбачає застосування спрощеного порядку обчислення і сплати окремих видів податків, а також надання податкової звітності з ним. Такий підхід до змісту спеціального податкового режиму також не позбавлений свого одностороннього розгляду. Даний підхід зводиться лише до спрощеної техніці оподаткування та подання звітності. Безсумнівно, це важливий елемент спеціальної системи оподаткування, але не головний. Відсутня основна мета переходу загального до спеціального режиму, оскільки його спрощення - лише один із способів досягнення більш високого фіскального і регулюючого (стимулюючого) ефекту.
На думку Липатовой І.В., спеціальний податковий режим слід розглядати з двох методологічних позицій, враховуючи специфіку діяльності: як організаційно-фінансову категорію управління об'єктивними податковими відносинами, зокрема між сільськогосподарськими товаровиробниками і державою, і як особливу форму або механізм податкового регулювання.
Ішхані А.В. визначає спеціальний податковий режим як особливий порядок обчислення і сплати податків та зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених НК РФ та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.
Поняття податкового режиму, відображаючи сферу розповсюдження встановлених законом умов оподаткування, спирається на принципи класифікаційного поділу економічної системи з встановленням для кожної виділеної категорії платників податків визначеного переліку податків, обов'язок по сплаті яких виникає, виходячи із загальних або спеціальних, зумовлених особливостями здійснюваної діяльності соціально-економічних обставин.
Спеціальні податкові режими широко поширені в багатьох зарубіжних країнах. Світовий досвід показує, що поряд з загальновстановленими порядком оподаткування з метою поліпшення ряду економічних показників, необхідно використовувати спеціальні методи регулювання економіки (насамперед, слід виділити податкові), які дозволяють при правильному їх застосуванні (як правило, комплексному) в короткі терміни добитися позитивних результатів.
. 2 Спеціальні податкові режими зарубіжних держав
Аналіз літератури з питань оподаткування показує, що у світовій практиці використовуються наступні спеціальні податкові режими:
- спрощена система оподаткування;
система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності;
система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
офшорні зони.
Знижені ставки для підприємств, що мають прибуток нижче порогової або відносяться до малому та середньому підприємництву, застосовуються в таких країнах, як Бельгія, Канада, Фінляндія, Японія, Люксембург, Великобританія.
У багатьох країнах Європи діє система пропорційного оподаткування, однак неможливо залишити без уваги той факт, що пропорційна система оподаткування не відповідає одному з основних загальноприйнятих принципів - справедливості оподаткування.
Автори виходять з гіпотези про те, що реформа оподаткуванн...
