неплатник ПДВ і
б) суб'єкт спрощеної системи оподаткування, який вибрав ставку єдиного податку в розмірі 6% (платник ПДВ), і суб'єкт загальної системи оподаткування - платник ПДВ.
Як видно з таблиці 1, самі значні переваги від застосування спрощеної системи оподаткування отримали найбільш прибуткові підприємства з відносно вагомою часткою витрат на оплату праці у виручці. Тільки за рахунок звільнення від сплати податку на прибуток та внесків до Пенсійного та двох соціальних фондів економія становила до 13,6% від виручки і навіть більше (при інших можливих випадках). Зазначена економія реально була ще відчутнішою в результаті звільнення платників єдиного податку від сплати низки інших податків: земельного, комунального, плати за патенти та ін Розраховані таким способом переваги спрощеної системи оподаткування будуть відрізнятися для підприємств з іншого ставкою відрахувань до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві, розмір яких сьогодні коливається в межах від 0,2 до 13,5%.
Таблиця 1 Переваги від застосування спрощеної системи оподаткування юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку 10%
Фонд оплати праці (% до виручки підприємства) Інші (крім оплати праці та відрахувань до фондів) витрати (% до виручки
І хоча відрахування у вказаний Фонд здійснюються підприємствами незалежно від обраної системи оподаткування, для осіб, які перебувають на загальній системі оподаткування, кінцеві витрати на оплату внесків виявляються (за умови прибуткової діяльності підприємства) порівняно з платниками єдиного податку на 25% нижче у зв'язку з включенням цих платежів до складу валових витрат підприємства та відповідним зменшенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток і суми самого податку. Очевидно, що з ростом ставки внесків до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві переваги від застосування спрощеної системи оподаткування будуть дещо скорочуватися. p align="justify"> За розрахунками, за умови застосування максимальної (13,5%) ставки відрахувань до Фонду страхування від нещасних випадків на виробництві розмір податкової економії від застосування єдиного податку в порівнянні з розрахованими в таблиці 1 показниками зменшиться на 0, 0305% з розрахунку на кожен відсоток фонду оплати праці у виручці підприємства. Наприклад, при частці витрат на оплату праці на рівні 30% і частці інших витрат 40% економія від застосування упрошенной системи оподаткування становитиме тільки 4,63% порівняно з наявними 5,55%. p align="justify"> Істотні переваги від запровадження спрощеної системи оподаткування отримали і юридичні особи, які вибрали ставку єдиного податку 6%. У порівнянні з суб'єктами обший системи оподаткування - платниками податку на додану вартість розмір отриманої податкової економії за рахунок звільнення тільки від сплати податку на прибуток, внесків до Пенсійного та два фонди соціального страхування складав для кожного з представлених в таблиці 1 варіантів (у зоні прибуткової діяльності підприємства ) додаткові 2,8% від виручки підприємства (без ПДВ). Зазначена економія в порівнянні з представленим вище варіантом може бути обгрунтована таким чином: з одного боку, підприємство, що застосовує ставку єдиного податку на рівні 6%, має економію в розмірі 4% від виручки (без ПДВ) порівняно з особами, оподаткування яких здійснюється за ставкою 10%, а з іншого - несе додаткові витрати у розмірі 1,2% від виручки внаслідок застосування ставки єдиного податку до валової виручки (яка включає і суму ПДВ), що й забезпечує кінцевий розмір економії на такому рівні.
Окремо слід зупинитися на перевагах, одержуваних платниками єдиного податку, які обрали ставку 10%, за рахунок несплати податку на додану вартість, в порівнянні з іншими особами, які сплачують ПДВ на загальних підставах. Перш за все, потрібно відзначити, що ці переваги можуть проявитися тільки за умови, коли продукція (роботи, послуги), що виготовляється платниками єдиного податку - неплатниками ПДВ, призначена для споживання іншими особами - неплатниками ПДВ, у тому числі кінцевими споживачами. Суб'єкти спрощеної системи оподаткування - неплатники ПДВ, пропонуючи свою продукцію іншим неплатникам ПДВ, можуть встановлювати ціни на рівні цін своїх конкурентів - платників ПДВ. При цьому якщо другі (платники ПДВ) повинні будуть здійснювати розрахунки з цього податку, сплативши його до бюджету, то перші (неплатники ПДВ) отримують певну податкову економію, конкретний розмір якої залежить від обсягів придбання ними матеріальних і нематеріальних ресурсів, необхідних для забезпечення господарської діяльності підприємства, у осіб - платників ПДВ. За умови, що придбання ресурсів взагалі не здійснювалося, розмір економії, отриманої за рахунок несплати ПДВ, буде дорівнювати 16,67% від виручки. З ростом обсягів придбання ресурсів переваги будуть скорочуватися: кожні до...
