к
Податкове законодавство систематично зазнає численні зміни. 2008 не став винятком, і більшість поправок, внесених до Податкового кодексу РФ в протягом року, набуває чинності 1 січня 2009 р. Перед платниками податків варто непросте завдання - не пропустити важливі зміни і правильно застосувати їх на практиці. Особливу увагу в Практичному коментарі приділяється поправкам, внесеним в першу частину Податкового кодексу РФ, а також у глави про ПДВ, ПДФО, податок на прибуток і спецрежими.
1. Ставка податку на прибуток знижена до 20 відсотків
З 1 січня 2009 р. ставка з податку на прибуток становить 20 відсотків (Федеральний закон від 26.11.2008 N 224-ФЗ). При цьому спочатку законодавець планував, що платник податків розподілятиме сплачуються суми податку наступним чином: 17,5 відсотка - до бюджету суб'єкта РФ і 2,5 відсотка - до федерального бюджету. Однак Федеральним законом від 30.12.2008 N 305-ФЗ зазначена пропорція змінена, тому в федеральний бюджет необхідно перераховувати 2 відсотки з 20, а до бюджету суб'єкта - Залишилися 18 відсотків. [5, c. 64]. p> Сума податку на прибуток визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 286 НК РФ), а податкова база обчислюється за підсумками податкового періоду (п. 1 ст. 54 НК РФ). Тому, сплачуючи в 2009 р. податок на прибуток за 2008 р., організації повинні використовувати раніше встановлену ставку в 24 відсотка. p> Відповідно до п. 2 ст. 55 НК РФ при створенні компанії в період з 1 по 31 грудня першим податковим періодом для неї є строк з дня утворення до кінця календарного року, наступного за роком створення. Тому першим податковим періодом для організації, зареєстрованої в грудні 2008 р., буде термін з моменту її створення по 31 Грудень 2009 Відповідно, даний платник податків має право застосовувати ставку 20 відсотків з дня свого створення. Такі роз'яснення дав Мінфін Росії в Листі від 12.05.2009 N 03-03-06/1/319. p> 2. Змінено порядок нарахування амортизації при використанні нелінійного методу.
Принципово змінюється порядок нарахування амортизації при використанні нелінійного методу. Амортизація тепер нараховується не щодо окремого основного засобу або нематеріального активу, а в цілому по амортизаційної групі (п. 1 ст. 259 Кодексу). p> Механізм нарахування амортизації при цьому наступний. Вартість усіх об'єктів, включених до амортизаційну групу, формує її сумарний баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), який щомісяця зменшується на суму, нарахованої по цій групі амортизації (П. 4 ст. 259.2 НК РФ). При цьому для кожної з амортизаційних груп п. 5 ст. 259.2 НК РФ встановлена ​​своя місячна норма амортизації: для першої групи - 14,3, для другої - 8,8, для третьої - 5,6 і т.д.
Якщо сумарний баланс амортизаційної групи стає менше 20 000 руб., в наступному місяці організація отримує право ліквідувати дану амортизаційну групу, і значення сумарного балансу при цьому відноситься на позареалізаційні витрати (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Після закінчення терміну корисного використання майно виключається з амортизаційної групи, при цьому сумарний баланс групи НЕ змінюється (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Якщо раніше можна було довільно застосовувати той чи інший метод нарахування амортизації по кожному конкретного об'єкта амортизується майна, то тепер такої можливості не буде. По всьому амортизується майну застосовується або тільки лінійний, або тільки нелінійний метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свій вибір платник податків повинен закріпити в обліковій політиці.
Єдиний виняток - будівлі, споруди, передавальні пристрої та нематеріальні активи, що входять до восьму-десяту амортизаційні групи (тобто з терміном корисного використання понад 20 років). Амортизація по них нараховується тільки за використанням лінійного методу (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ). [11, c 25]. p> З початку календарного року організації вправі змінити застосовуваний метод нарахування амортизації, але переходити з нелінійного методу на лінійний можна не частіше, ніж один раз на п'ять років (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для зворотної ситуації такого обмеження не встановлено, тобто, перейшовши з нелінійного методу на лінійний, компанія має право через рік знову повернутися до нарахування амортизації нелінійним методом.
Як і раніше, і при лінійному, і при нелінійному методі організація може використовувати підвищувальні коефіцієнти. Підстави для їх застосування залишилися колишніми і перераховані в ст. 259.3 НК РФ. Але при використанні нелінійного методу ті основні засоби, по яких застосовується коефіцієнт, включаються в окрему підгрупу, норма амортизації по якій уточнюється за допомогою підвищувального коефіцієнта (п. 13 ст. 258 НК РФ). p> 3. Амортизаційна премія:
збільшення розміру до 30 відсотків і випадки її відновлення.
При придбанні або створенні основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційним групам, граничний розмір амортизаці...
