йної премії, тобто тих витрат, які організація має право визнати одноразово, становить тепер не 10, а 30 відсотків (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такий же розмір амортизаційної премії і в разі добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння або часткової ліквідації даних основних засобів.
По іншим основним засобам (які належать до першої - другої і восьмою - десятою амортизаційним групам) розмір амортизаційної премії колишній - не більше 10 відсотків.
При реалізації основного кошти до закінчення п'яти років з моменту його введення в експлуатацію амортизаційна премія повинна бути відновлена, тобто включена до доходів (Абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодексу). Відновлюватися повинна як 10-відсоткова, так і 30-відсоткова амортизаційна премія, як амортизаційна премія по самому основному засобу, так і за витратами на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення ОЗ. Слід зазначити, що відновлення амортизаційної премії при іншому вибутті основних засобів (крім реалізації) податковим законодавством не передбачено, - такі роз'яснення дають контролюючі органи (Листи Мінфіну Росії від 16.03.2009 N 03-03-05/37, від 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, ФНС Росії від 27.03.2009 N ШС-22-3/232 @).
Перехідні положення:
Нова редакція ст. 258 НК РФ, в якій передбачено збільшення розміру амортизаційної премії, вступить в силу, як і практично всі розглянуті зміни, з 1 січня 2009 р. (п. 1 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ). Згідно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ амортизаційна премія визнається у витратах того звітного (Податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації (момент зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких здійснено капітальні вкладення. Тому при створенні або придбанні ОС амортизаційна премія в розмірі 30 відсотків буде застосовуватися щодо тих із них, які були введені в експлуатацію з грудня 2008 р. (адже згідно з п. 2 ст. 259 НК РФ у редакції, чинній до 1 січня 2009 р., а також п. 4 ст. 259 НК РФ у редакції, чинній після цієї дати, амортизація по них почне нараховуватися з січня 2009 р.). Аналогічну думку висловив Мінфін Росії в Листах від 11.03.2009 N 03-03-06/1/121, від 03.04.2009 N 03-03-06/1/214, від 13.04.2009 N 03-03-06/1/233, від 16.04.2009 N 03-03-06/2/87, від 16.04.2009 N 03-03-06/1/246, від 20.05.2009 N 03-03-06/1/332, від 21.05.2009 N 03-03-06/1/336, від 26.05.2009 N 03-03-06/1/347. При реконструкції, модернізації, в інших зазначених у п. 9 ст. 258 НК РФ випадках 30-процентна амортизаційна премія може застосовуватися, якщо первісна вартість поліпшуються основних засобів змінюється після 1 січня 2009
У той же час згідно п. 10 ст. 9 Федерального закону від 26.11.2008 N 224-ФЗ положення абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в новій редакції (де йдеться про необхідність відновлення амортизаційної премії) застосовуються до основних засобів, введеним в експлуатацію з 1 січня 2008 р. У зв'язку з цим виникає питання: чи потрібно відновлювати і включати в доходи амортизаційну премію, якщо придбане і введене в експлуатацію в 2008 р. основний засіб, щодо якої вона застосовувалася, було реалізовано в тому ж році? Спочатку Мінфін Росії в Листі від 26.02.2009 N 03-03-06/1/95 роз'яснив, що в цьому випадку амортизаційну премію слід включити в доходи 2008 р. В огляді Нові документи для бухгалтера (випуск від 18.03.2009) була розглянута протилежна точка зору. Однак згодом позиція фінансового відомства змінилася: при реалізації до набрання чинності нового положення про необхідність відновлення амортизаційної премії (тобто до 01.01.2009) основного засобу, придбаного в 2008 р., платник податків не зобов'язаний відновлювати суми амортизаційної премії, які були враховані у витратах (Листи Мінфіну Росії від 16.03.2009 N 03-03-05/37, від 17.03.2009 N 03-03-06/1/152, від 06.05.2009 N 03-03-06/2/94). Цей висновок грунтується на положеннях п. 2 ст. +5 НК РФ, згідно з якими акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків, не можуть мати зворотної сили. Даною точки зору дотримується і ФНС Росії (Лист від 27.03.2009 N ШС-22-3/232 @). p> Слід зазначити, що якщо введені в експлуатацію з 1 січня 2008р. основні засоби реалізуються після 1 січня 2009р., амортизаційну премію доведеться відновити. [11, c. 27-28]. p> Складнощі, пов'язані з відновленням амортизаційної премії
Нова вимога про необхідності відновлювати амортизаційну премію викличе питання, пов'язані із застосуванням його на практиці.
-перше, ні в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, ні де-небудь ще в гол. 25 НК РФ не йдеться, коли повинна відновлюватися амортизаційна премія: у періоді її застосування або ж у періоді реалізації основного засобу. За правилами пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доходи у вигляді сум відновлених резервів і інші аналогічні доходи повинні враховуватися в останній день звітного (податкового) періоду, в якому вони відновлюються. У Листах від 23.01.2009 N...
