типу цінних паперів. Податковий кодекс виділяє два типи: цінні папери, які обертаються і не обертаються на організованому ринку.
Цінні папери відносяться до першого типу, якщо виконується ряд умов. По-перше, вони повинні бути допущені до обігу хоча б одним організатором торгівлі. По-друге, інформація про їх цінах публікується в ЗМІ або може бути представлена організатором торгівлі протягом трьох років з дня укладання угоди. І, нарешті, у випадках, передбачених законодавством, за ним повинна розраховуватися ринкова котирування.
Для звертаються цінних паперів ціна реалізації повинна знаходитися в інтервалі між мінімальною і максимальної цінами даного паперу, зареєстрованими на дату здійснення угоди. Причому ви можете самі вибрати організатора торгівлі, інтервал цін якого будете використовувати. Якщо на ринку угоди не здійснювалися на цю дату, то вам слід взяти інтервал цін по найближчих торгів.
Якщо ж ціна реалізації нижче мінімальної ціни в інтервалі, то в цілях оподаткування приймається мінімальна.
Складніше справа обстоит з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку. Для них за основу береться ціна аналогічних (ідентичних, однорідних) паперів, за яким проходили торги хоча б один раз протягом останніх 12 місяців.
При цьому може розглядатися або інтервал цін за аналогічною цінному папері, або її середньозважена ціна. У першому випадку фактична ціна вашої цінного паперу повинна лежати в цьому інтервалі. А в другому - відхилятися від середньозваженої не більше ніж на 20 відсотків.
А от якщо така інформація відсутня, то за основу вам слід взяти розрахункову ціну. Розрахункова ціна визначається з урахуванням конкретних умов укладеної угоди, особливостей обігу, вартості чистих активів емітента, що припадають на одну акцію, і т.д. При цьому фактична ціна повинна відхилятися не більше ніж на 20 відсотків від розрахункової.
Зазначимо, що податкова база по операціях з цінними паперами визначається окремо від податкової бази по інших видах діяльності. Не виділяють її лише професійні учасники ринку цінних паперів. При цьому також окремо визначається база з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку і не обращающимся.
Тобто неможливо, наприклад, зменшувати доходи, отримані за операціями з цінними паперами, обертаються на організованому ринку, на витрати або збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку. І навпаки. p> Збитки, які отримані в попередніх податкових періодах за операціями з цінними паперами, також не можна врахувати при розрахунку податкової бази в загальному порядку, передбаченому статті 283 НК. Але тут діє те ж правило, що і при формуванні податкової бази за різними типами паперів.
А саме збитки від операцій з цінними паперами, не обертаються на організованому ринку, можуть зменшувати податкову базу тільки по операціях з такими ж паперами. Аналогічно з цінних паперів, що обертаються на організованому ринку.
Але все це не поширюється на професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність. Для таких організацій операції з цінними паперами є звичайним видом діяльності. І вони визначають податкову базу і переносять збитки з урахуванням усіх доходів і витрат організації, а також по всіх типами цінних паперів разом.
Списання витрат при реалізації цінних паперів відбувається відповідно з методом ФІФО, ЛІФО або за вартістю одиниці. Конкретний метод визначається обліковою політикою організації.
Зауважимо, що при розрахунку ціни вибуття виникають розбіжності з бухгалтерським обліком. У ньому ціна не враховується за методом ЛІФО, але зате можливо розрахувати ціну вибуття за середньої первісної вартості. Тобто можуть виникати постійні різниці між бухгалтерським і податковим обліком.
Тепер, що стосується ціни придбання цінних паперів. У неї включаються крім вартості самих цінних паперів також витрати з їх придбання. Про це йдеться в статті 300 НК, в якій, проте, не сказано, які саме витрати можна враховувати як витрати з придбання. Чи не оповідають нам про це та інші статті 25-ї глави НК.
При визначенні податкової бази також враховуються витрати з реалізації, про склад яких, до речі, теж нічого не сказано.
У цих умовах ми можемо керуватися лише пунктом 1 статті 11 НК РФ. Згідно їй терміни, які не мають спеціальних значень у НК, застосовуються у значеннях, які використовуються в інших галузях законодавства. Тому ви можете приймати витрати з придбання та реалізації цінних паперів згідно з пунктом 9 ПБО 19/02 від 10 грудня 2002 р. N 126н. Тобто суми, що сплачуються згідно з договором продавцю; суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницькій організації чи іншій особі, через яке придбані цінні папери; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінн...
