их паперів.
Як видно, в кінцевому підсумку все одно є "інші витрати", до яких, мабуть, можна відносити інші "обгрунтовані і документально підтверджені витрати" (Відповідно до пункту 1 статті 252). p> Тобто при визначенні податкової бази по податку на прибуток можна враховуєте наступні витрати:
1. Витрати на придбання цінних паперів;
2. Витрати, пов'язані з реалізацією;
3. Сума накопиченого процентного доходу, сплачена вами продавцеві цінного паперу і не врахована раніше при оподаткуванні.
Доходами ж є наступні суми:
1. Ціна реалізації цінного паперу;
2. Сума накопиченого процентного доходу, сплачена вам покупцем;
3. Сума процентного доходу, виплачена вам емітентом (векселедавцем) цінного паперу.
Все вищесказане не відноситься до операцій, які мають ту ж зовнішню форму, що й операції з цінними паперами, але іншим по суті. Йдеться про угоди РЕПО з цінними паперами. p> Операції РЕПО - операції з продажу (купівлі) емісійних цінних паперів (перша частина) з обов'язковим зворотним покупкою (продажем) паперів того ж випуску в тій же кількості через певний термін за певною ціною (друга частина). Податковим кодексом встановлено максимальний термін, на який укладаються такі угоди, шість місяців.
Відразу варто відзначити, що операції з продажу з наступною покупкою неемісійних цінних паперів не є операціями РЕПО. Тому оподаткування їх провадиться в загальному порядку.
Якщо за договором РЕПО продаються, а потім викуповуються цінні папери, а потім знову вирішується їх продати, то витрати на їх придбання ви будете визначати на дату їх первісної покупки. Тобто витрати на придбання за договором РЕПО в даному випадку не враховуються.
З економічної точки зору угоди РЕПО є або наданням грошової позики (кредиту) під заставу цінних паперів, або наданням товарного кредиту у вигляді цінних паперів. Різниця між ціною першої та другої частини РЕПО є відсоток, сплачуваний за користування цими коштами. У силу цього фінансовий результат від операції РЕПО визначається з метою оподаткування не по кожній частині окремо, а сумарно по обом частинам угоди.
Якщо по першій частини РЕПО продаються папери за нижчою ціною, ніж потім вони викуповуються, то в цілому виходить збиток. Значить, при вчиненні другої частини РЕПО сплачуються відсотки за користування грошовими коштами, отриманими по першій частині угоди.
Якщо ж з першої частини РЕПО продаються папери за більш високою ціною, ніж потім вони викуповуються, то в цілому виходить прибуток. Значить, при вчиненні другої частини РЕПО сплачуються відсотки за користування цінними паперами, отриманими в першій частині угоди.
Відповідно дохід або витрата, якщо при покупці по першій частині РЕПО, визначається в зворотному порядку.
У першому випадку ви купуєте папери за нижчою ціною, ніж потім їх продаєте, тобто в Загалом отримуєте прибуток. Отже, при скоєнні другої частини РЕПО ви отримуєте відсотки за користування грошовими коштами, наданими за першій частині угоди.
У другому випадку ви по першій частині РЕПО купуєте папери за більш високою ціною, ніж потім їх продаєте. Тому отримуєте збиток, отже, при вчиненні другої частини РЕПО сплачуєте відсотки за користування цінними паперами, отриманими в першій частини угоди.
Тому з метою визначення податкової бази вам слід прийняти виплачені відсотки в якості витрат, а отримані в якості доходів.
Оподаткування операцій з векселями
Для векселедавця (Покупця) важливим є питання про момент віднесення на розрахунки з бюджетом (У дебет рахунку 68) податку на додану вартість за отриманими матеріальними цінностям.
При використанні покупцем у розрахунках за поставку товару власного векселя ПДВ вважається фактично сплаченим постачальнику в момент погашення векселя. У зв'язку з цим векселедавець (покупець) має право віднести ПДВ на розрахунки з бюджетом лише за фактом оплати власного векселя. У даному випадку факт передачі власного векселя постачальнику не можна розглядати в якості оплати поставлених товарів (Робіт, послуг). Пов'язано це з тим обставиною, що в аналізованому випадку заборгованість векселедавця (покупця) за поставлені товари зберігається до моменту оплати векселя.
В іншому випадку оплата векселем може служити відходом від оподаткування ПДВ авансів покупців.
Податковий кодекс на отримані аванси вимагає нарахувати ПДВ. Але іноді його сплати можна уникнути.
При розрахунках за товари нерідко використовуються векселя: власні або третіх осіб. Однак цінні папери можуть бути отримані і в якості передоплати. Чи враховується в цьому випадку при розрахунку ПДВ сума вексельного авансу? На думку працівників податкової служби, робити цього не треба. Таким чином, перевіряючі дали фірмам лазівку. Правда, вони звернули увагу на один нюанс, який комерсантам не на руку (Лист УМНС по м. Москві від 12 жовтня 2004 р. N 6564...
