ншими словами, законного ухилення не буває. Ці дії можуть бути спрямовані як на зниження покладеного розміру підлягають внесенню до бюджету податкових платежів, так і на повне уникнути сплати податку. Відповідальність за ухилення від сплати податків передбачена статтями 198 і 199 Кримінального кодексу РФ. p> Відхід від податків найчастіше відбувається шляхом приховування доходу, грубого порушення правил бухгалтерського або податкового обліку, фальсифікації облікових даних, неподання або несвоєчасного подання документів, необхідних для обчислення і сплати податків або їх знищення, а також за допомогою неправомірного використання податкових пільг.
З іншого боку, податкові пільги являють собою один з основних інструментів податкової політики, сприяє реалізації регулюючої функції податків і зборів.
Зазвичай податкове регулювання визначається як цілеспрямований вплив держави на всі стадії процесу розширеного відтворення з метою стимулювання (в окремих випадках - стримування) підприємницької, інвестиційної та трудової активності, прискореного накопичення капіталу в найбільш пріоритетних галузях економіки, розвитку прикладної науки, техніки та соціальної сфери. Дуже діючим інструментом такого впливу є податкове пільгування.
Як і будь-який інший елемент оподаткування, податкові пільги мають бути чітко визначені. Іншими словами, встановлюють їх нормативні положення повинні бути ясними і зрозумілими для платників податків і не допускають неоднозначного тлумачення. За загальним правилом, закріпленому в пункті 7 статті 3 НК РФ, всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платників податків. Разом з тим, податкові органи можуть витлумачити окремі не зовсім ясні положення закону на свою користь, а не на користь платників податків, що, відповідно, не виключає погіршення фінансового становища останніх.
Згідно пунктом 2 статті 56 НК РФ платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ. Конституційний Суд РФ у визначенні від 5 лютого 2004 р. N 43-О зазначив, що дана норма закону не порушує конституційні права і свободи платника податків, оскільки вона лише надає платнику податку право, але не зобов'язує його відмовитися від використання податкової пільги. Іноді НК РФ встановлює особливості застосування податкових пільг у вигляді деяких обмежень права платника податків відмовитися від використання податкової пільги та обов'язку вчинити певні дії. Наприклад, відповідно до статті 145 НК РФ платник податків не може відмовитися від звільнення від виконання обов'язків платника податку на додану вартість до закінчення терміну наданого звільнення. Це також не обмежує конституційні права і свободи платника податків. Справа в тому, що законодавець, вводячи податкову пільгу, має право передбачити і особливий порядок її використання.
Звільнення від сплати податку може бути повним і частковим. У першому випадку під оподаткування виводиться якийсь податковий об'єкт або категорія платників податків або застосовується нульова ставка податку. Другий випадок - несплата податку з частини об'єкта, наприклад, з певної суми доходу при справлянні податку на доходи фізичних осіб або при застосуванні зниженою податкової ставки.
Податкові пільги також розрізняються за суб'єктним складом. За цим критерієм вони поділяються на пільги, які надаються організаціям, і пільги, які є у фізичних осіб. Пільги для фізичних осіб, у свою чергу, поділяються на податкові звільнення для індивідуальних підприємців і для фізичних осіб, які не мають цього статусу. Так, індивідуальні підприємці зізнаються платниками ПДВ, а фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, які не сплачують цей податок (якщо тільки вони не вчиняють експортно-імпортні операції).
Теорії податкового права відомі й інші класифікації податкових пільг. Наприклад, до числу податкових пільг відноситься податкова амністія - звільнення особи, вчинила податкове правопорушення, від відповідних штрафних санкцій за це порушення. Податкова амністія застосовується, як правило, у відношенні платників, які допустили податкові правопорушення з недбалості і добровільно які заявили про це в податкові органи.
Крім того, пільгою визнається повернення раніше сплачених податків, наприклад, авансових платежів понад суми, що перевищує фактичний платіж, або надміру сплачених податків у зв'язку з технічними помилками в розрахунках.
На наш погляд, з такою позицією важко погодитися. Обов'язок сплатити податок закріплена в законі. І саме відповідно до закону платник податків повинен внести до бюджету певну суму податку. Якщо ж відбувається переплата, то Тобто платник податку з яких-небудь причин сплачує податок в більшому розмірі, ніж прописано в нормі закону, держава в особі податкових органів зобов...
