а також по авторськими договорами;
Виплати штатним працівникам за виконання ними робіт або надання послуг за договорами цивільно-правового характеру до складу витрат на оплату праці не включаються і, отже, не підлягають оподаткуванню ЕСН і страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування на підставі п. 3 статті 236 НК.
Платником ЄСП з суми винагороди, нарахованої організацією за авторським договором у користь індивідуального підприємця, є організація.
Якщо одним з видів підприємницької діяльності індивідуального підприємця є діяльність, в рамках здійснення якої він укладає авторські договори, то на підставі п. 2 статті 236 НК у платника податків - індивідуального підприємця винагороди, що нараховуються на його користь за вказаними договорами, розглядаються як доходи від підприємницької діяльності і, відповідно, визнаються у нього об'єктом оподаткування ЕСН.
Якщо організація здійснює виплати на користь своїх працівників за трудовими договорами за рахунок коштів, які не зменшують податкову базу по податку на прибуток, - премії, понаднормові добові тощо, то дані виплати не визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН.
Організація, керуюча майновими правами власників авторських прав, обчислює і сплачує ЄСП з сум виплат та винагород, нарахованих фізичним особам, перебувають у трудових і цивільно-правових відносинах з даною організацією.
Якщо організація на підставі авторського договору виплачує авторське винагороду за створення об'єкта інтелектуальної власності, то враховуючи, що статтею 236 НК передбачено виключення з об'єкта оподаткування ЄСП у платників податків, які виробляють виплати на користь фізичних осіб, виплат у користь індивідуальних підприємців лише за цивільно-правовими договорами, випливає, що з виплат за авторськими договорами на користь зазначених фізичних осіб платник податків виробляє обчислення та сплату ЕСН у загальновстановленому порядку.
Суми відшкодування витрат на проїзд і проживання в готелі фізичним особам, виконують роботи або надають послуги за цивільно-правовими договорами, є, по суті, додатковим винагородою фізичним особам за виконувані (надавані) ними за цивільно-правовим договором роботи (послуги), а тому вони підлягають включенню в податкову базу по ЕСН.
Якщо адвокат, котрий улаштував адвокатський кабінет, проводить виплати на користь фізичних осіб (укладені трудові договори з громадянами для виконання обов'язків секретаря і помічників адвоката), обчислює і сплачує ЕСН в порядку, встановленому п. 1 статті 236, п. 1, 2 і 4 статті 237, статті 238, п. 1 статті 241 і статті 243 НК. p> ЄСП з виплат іноземним працівникам
Виплати, нараховані іноземною організацією за трудовими договорами на користь своїх працівників - іноземних громадян та пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) на території РФ у представництві організації, визнаються об'єктом оподаткування по ЕСН незалежно від статусу працівника (постійно або тимчасово проживає на території РФ), місця укладання договору, а також незалежно від того, де нараховуються і проводяться виплати (за кордоном або на території РФ). p> Добові, виплачувані іноземною організацією своїм співробітникам, відрядженим в представництво організації, яке знаходиться на території РФ, не підлягають оподаткуванню ЄСП у межах норм, встановлених відповідно до законодавством РФ за час перебування у відрядженні на території РФ.
На виплати фізичним особам, які мають подвійне громадянство і застрахованим в органах Пенсійного фонду РФ, організація проводить нарахування страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, а ЄСП у федеральний бюджет сплачує з урахуванням застосування податкового вирахування.
У представництва іноземної організації, що не провідною комерційної діяльності на території РФ, виникає обов'язок по сплаті ЄСП з сум орендної плати за житлове приміщення для проживання голови представництва.
Виплати при застосуванні спецрежимів
У зв'язку з тим що організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування (ССО), що не є платником податку на прибуток організацій, на неї не поширюється п. 3 статті 236 НК, що встановлює ті виплати, які об'єктом ЄСП не є. Звідси випливає, що дана організація, яка не має право не сплачувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування з виплат, що не зменшують податкову базу по ЕСН.
Некомерційна організація, яка застосовує ССО і сплачує заробітну плату працівникам з внесків членів-пайовиків, не є платником ЄСП, однак повинна нараховувати страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно.
Співробітники організації, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських виробників, згідно з наказом керівника можуть користуватися міжміського зв'язком, в тому числі і в особистих цілях. При цьому працівники вправі "Виговорити" певний ліміт часу без оплати. p> Вартість таких особистих перего...
