ючове поняття В«місце реалізації товарів і послугВ», що використовується при обчисленні ПДВ. Таким вважається територія РФ, якщо товар знаходиться на ній і не відвантажується і не транспортується або товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на цій території. Об'єктом оподаткування ПДВ є реалізація товарів тільки на території Росії.
Оподатковуваний оборот визначається виходячи з продажної вартості товарів, робіт, послуг без включення до них податку на додану вартість. Для цілей оподаткування під продажною ціною розуміється ціна, зазначена сторонами угоди.
При наданні посередницьких послуг оподатковуваним оборотом є сума доходу, отриманого у вигляді надбавок чи винагород. p> У заготівельних, постачальницько-збутових, торговельних та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами доручення і комісії, оподатковуваний оборот визначається виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ. p> По товарах, що ввозяться на територію РФ, у оподатковувану базу входять: митна вартість товару, мито, а по підакцизним товарам - сума акцизу.
Підприємство самостійно визначає момент реалізації товарів для цілей оподаткування. Якщо в обліковій політиці для цілей оподаткування моментом реалізації є відвантаження, то датою виникнення податкового зобов'язання при розрахунку ПДВ є рання з таких дат: а) день відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг), б) день оплати товарів (робіт, послуг), в) день пред'явлення покупцеві рахунки-фактури. Організації, які встановили в обліковій політиці момент реалізації з оплати товарів, визначають виникнення податкового зобов'язання по мірі надходження грошових коштів за відвантажені товари.
Відповідно до Федерального законом від 22 липня 2005 року № 119-ФЗ з 1 січня 2006 р. запроваджено єдиний метод сплати ПДВ - В«по відвантаженнюВ». З введенням цього принципу нарахування порядок вирахування податку істотно змінюється. Якщо для відрахування ПДВ були потрібні обов'язкова оплата товару, то з початку 2006 року досить мати рахунок-фактуру як обгрунтування для прийняття до обліку придбаних матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг.
Не підлягають оподаткуванню, наприклад, такі операції:
Г? здача в оренду службових та житлових приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в РФ;
Г? реалізація медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, затвердженим в РФ;
Г? послуги з утримання дітей у дошкільних установах, заняття з неповнолітніми дітьми в гуртках та секціях;
Г? реалізація продуктів харчування, вироблених столовими при навчальних, медичних закладах, повністю або частково фінансуються з бюджету;
Г? послуги з перевезення пасажирів транспортом загального користування (крім таксі);
Г? банківські операції (за винятком інкасації);
Г? послуги, що надаються установами освіти, культури, мистецтва і т.д.
Виручка від реалізації визначається виходячи з доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками по оплаті товарів. Враховуються всі доходи, одержані як у грошовій, так і натуральних формах. Якщо при реалізації товарів застосовуються різні податкові ставки, податкова база визначається окремо по кожному виду товарів, оподатковуються за різними ставками.
Порядок і особливості визначення податкової бази залежать від виду реалізації або виду договору між сторонами угоди. наприклад, при реалізації товарів, робіт, послуг податкова база визначається як вартість реалізованих товарів з урахуванням акцизів за вирахуванням ПДВ.
З початку 2006 року скасовано сплата ПДВ з авансових платежів, введений прискорений порядок відшкодування ПДВ при капітальному будівництві.
Податковий період - календарний місяць; квартал - для платників податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки (без ПДВ), що не перевищують встановленого законом межі.
Існує три види ставок з ПДВ, а саме: 0; 10; 18%.
1. Оподаткування за нульовою ставкою (ставка 0%) проводиться при реалізації товарів, які розміщені під митний режим експорту за умови фактичного вивезення; послуг з перевезення товарів, пасажирів і багажу за межі РФ.
2. Оподаткування за зниженою 10%-вою ставкою застосовується при реалізації: продовольчих товарів (м'ясо, молоко, цукор, сіль, овочі та ін); товарів дитячого асортименту; наукової книжкової продукції, на редакційні і видавничі послуги, а так само на ліки та послуги медичного призначення.
3. Оподаткування за загальною 18%-вою ставкою проводиться при реалізації всіх товарів, робіт і послуг, не згаданих вище.
Усі платники ПДВ повинні складати рахунки-фактури за встановленою формою. Це є підставою для податкових відрахувань. Сума ПДВ, обчислена виходячи з вартості реалізації товарів і послуг, може бути зменшена на суму ПДВ:
v Сплачену постачальникам товар...
