а споживання як особлива частина непрямих податків використовувалася в практиці оподаткування розвинутих країн давно. Але спочатку - до 1950-х років - у цю групу входили лише два податки: податок з обороту і податок на продажі. Податок з обороту стягувався на кожній стадії руху товара від виробника до кінцевого споживача, тобто багаторазово. Податок на продажу стягується одноразово як частка (у%) від вартості товара на кінцевій стадії його реалізації. Потім ці податки почали замінюватися ПДВ, причому цей процес мав тривалу передісторію.
Податок з обороту став широко використовуватися західними країнами в період світової війни для задоволення її зростаючих потреб. Податок викликав серйозні нарікання і підприємців, і споживачів, незадоволених багаторазовим подорожчанням товарів у міру проходження ними послідовних стадій виробництва та обігу і обумовленим цим зменшенням споживання відповідних товарів. Крім того, в якості важливого недоліку податку з обороту зазначалося те, що він не знаходиться у прямій залежності від реального вкладу кожної стадії виробництва у вартість кінцевого продукту (через різної частки матеріальних витрат в обороті виробленого на кожній стадії продукту). Останнє означає, що податок з обороту виявляється, крім усього іншого, під впливом змін числа стадій виробництва (числа операцій з реалізації). Це позбавляє даний показник нейтральності по відношенню до організаційній структурі виробництва. Тому після першої світової війни в переважній більшості країн використання даного податку було припинено. З початком другої світової війни зростання військових фіскальних потреб знову змусив багато західних країн або повернутися до податку з обороту, або використовувати податок на продажі. Досвід застосування другого податку виявив і у нього важливий недолік - податок позбавляє державу можливості впливати на всі стадії руху товару від виробника до споживача.
Після закінчення другої світової війни західні країни зважаючи зрослих фіскальних потреб у результаті посилення державного регулювання економіки не відмовилися, як це було після першої світової війни, від податків на споживання. Натомість був обраний інший шлях - заміна податку з обороту і податку на продажі податком на додану вартість. Теоретично ПДВ являє собою частку (у%) від вартості, доданої на кожній стадії виробництва та обігу (тобто на кожній стадії проходження товару від виробника до кінцевого споживача). Величина доданої вартості обчислюється підприємством як різниця між вартістю реалізованої продукції і вартістю матеріальних цінностей, використаних для виробництва відповідної продукції (за винятком зносу основного капіталу). Оподатковуваний база для ПДВ включає зарплатню з усіма нарахуваннями, прибуток, процентні платежі, амортизацію і деякі інші витрати загального характеру. Матеріальні ж витрати (за винятком амортизації) оподатковувану базу не входять.
Франція 1954 року перша внесла зміну в структуру непрямих податків і провела заміну податку з обороту на ПДВ. Відповідна заміна базувалася на ідеї, що ПДВ, зберігаючи переваги інших непрямих податків, вільний від їх основних недоліків. По-перше, ПДВ, як і податок з обороту, многократен, оскільки також стягується на кожній стадії виробництва і обігу і відповідно на відміну від податку на продажу зберігає можливість впливу держави на всі стадії відтворення. По-друге, оскільки ПДВ обкладається не вся вартість обороту кожної стадії, а тільки лише додана вартість, він опиняється в прямій залежності від реального внеску кожної стадії у вартість кінцевого продукту. У результаті ПДВ на відміну від податку з обороту не відчуває впливу змін числа стадій обороту товару від виробника до споживача.
Прикладу Франції пішли й інші країни: у наступні десятиліття ПДВ став використовуватися в податковій системі переважної більшості розвинених країн, фактично витіснивши податок з обороту і помітно зменшивши значення податку на продажі (а в деяких країнах навіть замінивши частину акцизів). Єдиним серйозним винятком залишаються США, до цих пір не використовують ПДВ і обмежуються в оподаткуванні споживання лише податком на продажу.
Найбільшу роль ПДВ відіграє в податковій системі країн ЄС. У програмі уніфікації в рамках цієї організації проблеми ПДВ займають одне з центральних місць. Більше того, наявність ПДВ є обов'язковою умовою членства в цій організації. І це не випадково. У ретроспективі деякі провідні країни ЄС, наприклад, Франція, до початку формування спільного ринку відрізнялися широким використанням непрямих податків, і тому найбільш прийнятним варіантом у поступовому зближенні оподаткування країн ЄС - а це розглядалася в якості однієї з найважливіших завдань з самого початку інтеграційних процесів у Західній Європі [1] - Бачився шлях формування єдиних основ непрямого оподаткування. У всіх країнах ЄС ПДВ відіграє роль єдиного податку на споживання. p> Аналіз свідчить про наявність достатньо високих ставок ПДВ у країнах ЄС. ...
