У деяких країнах (наприклад, у Швеції, Фінляндії, Данії) ці ставки перевищують максимальний розмір ставки, рекомендований керівними органами ЄС (14 - 20% по основних групах товарів при дозволі використовувати більш низькі ставки для деяких видів соціально значущих товарів).
Що стосується інших західних країн, то ставки ПДВ у них досить різні: у Норвегії - 23%, у Швейцарії - 6.5%, в Канаді - 8%, в Японії - 3%. У США ж, взагалі не використовують НДС, ставка родинного податку на продажу коливається по штатах від 3 до 8,25%.
Необхідно підкреслити, що в останній групі країн велася досить інтенсивна боротьба навколо питання про введення ПДВ. Наприклад, в США вже з 1960-х років висувалися пропозиції про введення НДС в якості засоби вирішення гострих фінансово-бюджетних проблем країни (іноді в якості часткової заміни податку на прибуток). Основним аргументом служили посилання на широке використання цього податку в країнах ЄС, що на думку американських прихильників НДС, ставить зовнішню торгівлю цих країн в більш вигідне становище в порівнянні з США. Супротивники ж в якості основного контраргумент посилалися на небезпеку в результаті введення цього податку посилення інфляції в США і пов'язаних з цим інших негативних наслідків, включаючи зниження платоспроможного попиту основної маси населення і обумовлене цим падіння темпів економічного зростання. Крім того, остання позиція базувалася на широко поширене в громадській думці США негативне ставлення до непрямих податках через їх відвертого соціально несправедливого характеру (оскільки в Як джерело цих податків служить споживання всього населення без урахування рівня доходів його окремих верств) [2].
Вкрай серйозне і спирається на широку підтримку опір було вчинено введенню ПДВ і в Японії. Проти цього податку був також висунуто ряд серйозних заперечень: перш за все засуджувалося викликається цим податком підвищення цін і відповідно звуження платоспроможного спроса; зазначалося, що ПДВ ставить у невигідне становище трудомісткі виробництва, а також компанії з високою прибутковістю, особливо великі. Всі ці заперечення змусили уряд Японії довго зволікати з введенням цього податку. Коли ж воно пішло на цей захід, відповіддю була широка негативна реакція громадськості країни.
Наприкінці, хотілося б відзначити, що фіскальну роль сучасних податків на споживання (з вирішальною часткою ПДВ) можна виявити на базі оцінки частки цих податків у загальних податкових надходженнях: в середньому по промислово розвиненим країнам частка непрямих податків у загальних податкових надходженнях становить 29% (проти 32% з прибуткового податку і 7% - з податку на прибуток).
У Росії ж ПДВ стає вирішальним податком у всій системі оподаткування. Причому в РФ ПДВ має одну принципову відмінність від західного аналога, а саме - він поширюється на багато грошові угоди і операції, які і в країнах ЄС, і в інших західних країнах не є об'єктом оподаткування ПДВ (пені, штрафи, деякі банківські операції і т.д.). У зв'язку з цим реальні ставки ПДВ у РФ, тобто ставки, відповідні міжнародними стандартами, вище офіційно оголошених. Більш докладно ці та деякі інші недоліки діючої системи оподаткування ПДВ будуть розглянуті у другій
1.2 Теоретичні варіанти податку на додану вартість
У даний роботі основну увагу приділено правовому аспекту ПДВ, але без розуміння і опису, хоча б у загальних рисах, його економічної сутності було б неможливо його правильне сприйняття. Тому справжній розділ присвячений економічним основам ПДВ.
З економічної точки зору, можливі три варіанти податку на додану вартість. Якісні відмінності між ними виходять з дохідних і видаткових компонентів системи національних рахунків. Валовий внутрішній продукт (GDP) по видатках складається з кінцевого споживання домашніх господарств (С), валових інвестицій (I), кінцевих державних незарплатних витрат на товари та послуги (Gc), державних витрат на виплату заробітної плати (Gw) і сальдо за рахунком поточних операцій платіжного балансу, яке можна представити у вигляді різниці між експортом і імпортом товарів і послуг (X-M):
GDP = C + I + Gc + Gw + (X - M).
У той же час, можна визначити валовий внутрішній дохід як суму доходів від факторів виробництва (зарплата, прибуток, процентні платежі), яку зазвичай називають доданою вартістю (V), і амортизації (D). Таким чином:
GDI = V + D.
Остання рівність може бути виражене як в цінах кожного фактора (тобто за винятком непрямих податків без субсидій), так і в ринкових цінах (включає непрямі податки без субсидій).
З використанням першого варіанта НДС - податку, стягується з продукту (product-type VAT), - який позначимо як P-VAT, оподаткуванню піддаються всі видатки (за винятком державних витрат на заробітну плату, що не підлягають обкладенню при будь-якому варіанті ПДВ) у складі ВВП, якщо податок стягується за принципом країни походження...
