що відповідно з податковим, так і у відповідності з адміністративним законодавством. Саме по такому шляху йшла правозастосовна практика до прийняття частини першої НК РФ і КоАП РФ. Прийняття КоАП РФ поклало край цій практиці з причини того, що у всіх складах адміністративних правопорушень в області податків і зборів передбачений спеціальний суб'єкт - посадові особи організації. p> Визначальним моментом при розрізненні адміністративної та фінансової відповідальності у сфері податків і зборів є мета й характер застосовуваних санкцій та інших заходів державного примусу.
Метою адміністративної відповідальності є насамперед припинення (попередження) і покарання, а не відновлення порушених прав. Адміністративне законодавство передбачає застосування виключно каральних (штрафних) санкцій. Якщо в результаті адміністративного правопорушення зачіпаються майнові інтереси сторони, то мають місце деліктні цивільні правовідносини. При цьому крім адміністративної виникає ще й цивільно-правова відповідальність винної особи. Для застосування примусових заходів і відновлення порушеної майнової сфери постраждала сторона повинна звернутися до суду. Саме в силу того, що дана відповідальність за порушення майнової сфери носить цивільно-правовий характер, в особи є не обов'язок, а право на звернення до суду, яке реалізується ним на власний розсуд.
Фінансові (податкові) правовідносини, навпаки, в силу своєї природи мають майновий характер, внаслідок чого правопорушення у цій сфері завжди завдають певний майновий збиток державі і суспільству в цілому. p> Тому податкову відповідальність, крім штрафних санкцій, передбачає застосування спеціальних правовосстановітельние заходів державного примусу, які не є податковими санкціями, але завжди супутніх їх застосування, - стягнення недоїмки (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ) та пені (ст. 75 НК РФ). При цьому в значному числі випадків відновлення порушеної майнової сфери може бути здійснено у позасудовому порядку (ст. ст. 46 і 47, п. 6 ст. 75 НК РФ).
Отграничение кримінальної відповідальності за порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки злочину, видається менш складним, ніж розмежування фінансової та адміністративної відповідальності. Податкові злочини істотно відрізняються від правопорушень інших видів через свою підвищеної суспільної небезпеки і караності виключно відповідно до КК РФ. p> На думку законодавця, кримінально караним слід визнати не будь-яке ухилення сплати податкових платежів, а лише таке, яке заподіює істотну шкоду бюджетної системі держави. Проявом досить високого ступеня суспільної небезпеки порушення законодавства про податки і збори виступає конкретна грошова сума, виражена в рублях, ненадходження якої в бюджетну систему РФ тягне для держави серйозні негативні наслідки.
У той же час з питання про те, які склади злочинів є В«податковимиВ», єдності думок учених до теперішнього часу не досягнуто. p> Згідно з найбільш поширеній точці зору до власне податкових злочинів відносяться лише ті діяння, які безпосередньо посягають на відносини, виникають у зв'язку зі сплатою податків і зборів до бюджету і державні позабюджетні фонди (ст. ст. 198 - 199.2 КК РФ). p> З великою часткою умовності до злочинів, пов'язаних з порушенням законодавства про податки і збори, відносять так звані злочини проти порядку оподаткування, посягають на встановлений порядок діяльності податкових органів щодо здійснення податкового контролю та притягнення винних осіб до відповідальності, зокрема:
- умисне заниження розмірів платежів за землю (ст. 170 КК РФ);
- створення комерційної організації без наміру здійснювати підприємницьку або банківську діяльність, має метою звільнення від податків (ст. 173 КК РФ В«ЛжепредпрінімательствоВ»). p> Деякі автори роблять спроби ще більшого розширення переліку податкових злочинів, відносячи до них, наприклад, ухилення від сплати митних платежів, що стягуються з організації або фізичної особи (ст. 194 КК РФ). Даний злочин має відношення до сфери оподаткування, оскільки податки, що стягуються у зв'язку з переміщенням товарів через митну кордон, входять в загальну систему податків і зборів Російської Федерації. Однак об'єкт його посягання різниться від об'єкта посягання власне податкових злочинів (відносини, виникають у сфері митної справи, а не в сфері оподаткування). Невипадково тому ухилення від сплати митних платежів, як правило, пропонується відносити до категорії митних злочинів.
У світовому масштабі також не існує не тільки єдиного розуміння терміна В«податкове злочин В», а й єдиного підходу до визначення видової приналежності податкових злочинів у національному кримінальному законодавстві.
Законодавство ряду держав (Німеччини, Іспанії, Франції, Швейцарії, Данії, Норвегії, Естонії, Аргентини, Туреччини, Китаю, Киргизстану) розглядає порушення податкового законодавства не тільки з позиції економічної злочинності, але і з позиції скоєння посадо...
