ри цьому платник податків, формуючи ціну реалізації, повинен відштовхуватися від сформованої у нього собівартості з урахуванням закладеного рівня рентабельності. У такому випадку непрямі податки, з урахуванням існуючої методики їх розрахунку, стають проблемою платника податку лише з точки зору їх впливу на його конкурентоспроможність - з одного боку. p> З іншого - при існуючій системі сплати, наприклад ПДВ, коли одним з елементів оподатковуваної бази є суми отриманої передоплати, непрямі податки стають інструментом відволікання фінансових ресурсів підприємств, що призводить до виникнення дефіциту оборотних коштів, позначається на їх платоспроможності і народжує необхідність пошуку додаткових джерел фінансування.
Такі податки як ЄСП, ресурсні платежі в межах лімітів, податки, пов'язані з володінням або використанням майна, включаються до собівартість товарів, робіт, послуг, враховуються в процесі формування ціни і в підсумку також відшкодовуються споживачем. Що, як і у випадку з непрямими податками, більше впливає на конкурентоспроможність платника податків, і, за відсутності реалізації, скорочує кількість грошових коштів, які можна було б використовувати в цілях підвищення його ліквідності.
Методик, що визначають податкове навантаження на підприємство, багато: їх відмінність полягає в тому, що вони використовують різні:
1) вихідні величини, з якими співвідноситься сума податків (майнове стан підприємства, результати його господарської, фінансової та інвестиційної діяльності);
2) набори прийнятих у розрахунок податків;
3) рахункові методики. p> Методика розрахунку податкового навантаження передбачає визначення загальної величини податкових зобов'язань ( АЛЕ начисл ), що виникли в процесі ведення діяльності за календарний рік, і являє собою сукупність сум, нарахованих за рік кожного з обов'язкових платежів у складі податкового поля, які має сплачувати підприємство в бюджетну систему.
Сума зобов'язань по кожному з платежів, що виникли за період, відображається у бухгалтерському обліку підприємства на рахунках 68 В«Розрахунки з податків і зборів В»і 69В« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення В»( АЛЕ 1 , АЛЕ 2 , ... АЛЕ n ). Кредитові обороти за даними рахунками виникають в результаті операцій В«нарахуванняВ», тобто періодичного відображення в бухгалтерському обліку обчислених сум обов'язкових платежів у складі податкового поля підприємства.
Найбільш відомі в РФ методики: Мінфіну Росії; Т.К. Островенко; Е.А. Кірова; А. Кадушіна і Н. Михайлової; М.І. Литвинова; М.Н. Крейниной, і які висновки можна зробити на основі цього показника. p> Розглянемо деякі з них.
Для визначення податкового навантаження в організації розроблена методика Департаментом податкової політики Мінфіну Росії , згідно з якою тягар податкового тягаря прийнято оцінювати відношенням суми всіх податків організації (Нп) до сукупної виручці господарюючого суб'єкта, включаючи виручку від іншої реалізації (В):
В
Показник податкового тягаря, розрахований у Відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує ставлення кожного податку до виручці від реалізації.
Методика запропонована М.Н.Крейніной , виходить з зіставлення податку та джерела його сплати. Таким чином, кожна група податків в залежності від джерела, за рахунок якого вони сплачуються, має свої критерії для оцінки тяжкості податкового тягаря.
Тяжкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:
,
де В - загальна виручка організації;
І - витрати, прийняті для цілей оподаткування;
П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;
Пч - прибуток, що залишається в розпорядженні організацій за вирахуванням обов'язкових платежів, що сплачуються за рахунок неї;
dПч-частка чистого прибутку після сплати податків у бухгалтерського прибутку до оподаткування;
(1-dПч) - частка податкових платежів до загального прибутку організації.
Особливість розглянутого методу полягає в тому, що він не враховує непрямі податки, оскільки вони не залежать від величини прибутку організації. Для оцінки податкового тягаря з ПДВ та акцизами їх пропонується співвідносити або з кредиторською заборгованістю, або з валютою балансу, а суму податків з джерелами сплати.
Оригінальний підхід до розрахунку податкового навантаження міститься в роботах Е.А.Кіровой . На думку автора, слід розрізняти абсолютну і відносну навантаження. p> Абсолютна податкове навантаження - це податки і страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету і в позабюджетні фонди. У цей показник включаються фактично внесені до бюджету податкові платеж...
