ванням сукупного фінансового результату господарської діяльності зазначених платників податків »[1].
Необхідно відзначити, що поняття консолідованого платника податку не є новим. Зазначене поняття зародилося на початку ХХ століття в Австрії. Приводом для об'єднання податкової бази груп компаній послужила зацікавленість держави в скороченні негативних наслідків від діяльності окремих економічних суб'єктів. При цьому довгий час рішення про консолідацію податкової бази приймалося виключно на основі існуючої судової практики, так як була відсутня фактична підтримка з боку законодавства.
На сьогоднішній день існують чотири основні моделі консолідованого оподаткування груп компаній з метою обчислення податку на прибуток корпорацій (мал.). Основною ознакою, по якому розділяються зазначені моделі, є порядок визначення та визнання прибутку (збитку) учасників групи компаній.
У австро-німецької моделі всі збитки і прибутки припадають на частку материнської компанії, а члени корпорації розглядаються в якості внутрішніх підрозділів головної компанії. В Австрії важливим моментом є те, що до вступу до групи консолідованих платників податків учасник зобов'язаний зменшити свій прибуток на отримані ним збитки, і тільки після цього він має право зараховувати собі збитки групи.
При застосуванні другої моделі консолідації учасники групи компаній мають можливість переміщати доходи між членами даної групи. У цьому випадку, якщо одна компанія з групи компаній отримала збиток, то інша компанія групи, що має прибуток, може зробити «внесок» у збиткову, при цьому вона отримує право скоротити свою податкову базу на величину даного «внеску», в результаті чого всі прибутки і збитки групи компаній компенсуються. Подібна модель застосовується в Норвегії, Швеції і Фінляндії.
У Великобританії, Новій Зеландії та Сінгапурі використовується третя модель консолідованого оподаткування групи компаній. У рамках зазначеної моделі діє система звільнення групи, яка дозволяє передати збитки одного члена групи іншому. Головна відмінність цієї системи від попередньої полягає в тому, що тут передаються тільки збитки.
Однак найбільш типовою моделлю є розрахунок прибутку корпорації окремо на рівні кожного учасника групи з подальшою консолідацією отриманих сум на рівні груп компаній після певних коригувань, після чого головна компанія зобов'язана розрахувати і заплатити податок від імені всієї групи.
Російська модель являє собою комбінацію першої та четвертої моделей.
Крім порядку визначення консолідованої податкової бази моделі оподаткування груп компаній у різних країнах відрізняються умовами участі в групі.
Так, в США членами консолідованої групи можуть бути практично всі компанії, зареєстровані в державі, за винятком деяких видів компаній (наприклад, компаній, звільнених від оподаткування, або компаній, що займаються експортом). Крім того, для всіх учасників групи має дотримуватися умова прямого чи непрямого участі головної компанії в дочірній не менше 80%. При цьому при розрахунку непрямої участі приймаються в розрахунок тільки ті частки, які опосередковано належать головної компанії через дочірні компанії, що є учасниками цієї ж консолідованої групи. Таким чином, непряму участь у дочірньої компанії через організацію, що не входить в дану групу, не враховується при розрахунку мінімального порогу необхідного участі основного суспільства в дочірньому.
У Великобри...
