би. Цей стандарт не встановлює додаткових обов'язків аудитора з отримання розуміння внутрішнього контролю, розробки та виконання тестів контролю порівняно з федеральними стандартами аудиторської діяльності «Розуміння діяльності аудируемого особи і середовища, в якій вона здійснюється, і оцінка ризиків суттєвого викривлення аудируемой бухгалтерської звітності» і «Аудиторські процедури, що виконуються у відповідь на оцінені аудитором ризики ». Федеральний стандарт аудиторської діяльності «Взаємодія з представниками власника» встановлює вимоги та надає керівництво щодо обов'язків аудитора за повідомленням відноситься до аудиту інформації представникам власника.
При виявленні та оцінці ризиків суттєвого викривлення аудитор повинен отримати необхідне для аудиту розуміння внутрішнього контролю. При цьому аудитор розглядає внутрішній контроль з метою розробки аудиторських процедур, відповідних обставинам, але не з метою висловлення думки щодо ефективності внутрішнього контролю. Аудитор може виявити недоліки внутрішнього контролю не тільки при виконанні процедур оцінки ризиків, але на будь-якій стадії аудиту. Цей стандарт визначає, про які виявлені недоліки аудитор повинен повідомляти представникам власника і керівництву аудируемого особи.
Ніщо в цьому стандарті не перешкоджає аудитору повідомляти представникам власника і керівництву аудируемого особи інформацію з інших питань внутрішнього контролю, виявленим в ході аудиту.
Недолік внутрішнього контролю має місце, коли а) елемент контролю розроблений, впроваджений або функціонує таким чином, що не дозволяє своєчасно запобігати, виявляти і виправляти помилки в бухгалтерській звітності чи б) контроль, необхідний для своєчасного запобігання, виявлення та виправлення помилок у бухгалтерській звітності відсутня.
Значний недолік внутрішнього контролю - недолік або сукупність недоліків внутрішнього контролю, які, згідно професійного судження аудитора, важливі для залучення уваги представників власника аудируемого особи.
Аудитор повинен:
а) визначити, чи виявлені в ході аудиту недоліки внутрішнього контролю;
б) якщо недоліки внутрішнього контролю виявлені, на основі виконаної роботи визначити, чи є вони окремо або в сукупності значущими;
в) про що виявляються в ході аудиту значущих недоліки своєчасно повідомляти представникам власника в письмовій формі.
Для визначення того, виявив чи аудитор один або більше недоліків внутрішнього контролю, аудитор може обговорити відповідні факти і обставини з керівництвом належного рівня. Таке обговорення дає можливість аудитору в поточному порядку інформувати керівництво про недоліки, які перш залишалися без уваги. Належним є той рівень керівництва, до компетенції якого належить відповідна область внутрішнього контролю, і який має повноваження щодо прийняття оперативних заходів реагування на недоліки внутрішнього контролю. У деяких випадках аудитору не слід обговорювати виявлення проблеми безпосередньо з керівництвом, наприклад, якщо такі можуть поставити під питання сумлінність або компетентність самого керівництва.
При обговоренні виявлених фактів і обставин з керівництвом аудитор може отримати додаткову інформацію, зокрема, таку як:
а) розуміння керівництвом дійсних або пер...
