едбачуваних причин недоліків внутрішнього контролю;
б) спотворення, обумовлені вже відомими керівництву недоліками внутрішнього контролю, наприклад, спотворення, не запобігання засобами контролю інформаційних систем;
в) попередня позиція керівництва відносно вжиття заходів реагування на виявлені аудитором проблеми.
Незважаючи на ту обставину, що зміст контрольної діяльності мало залежить від масштабу діяльності аудіруемих осіб, її форми різні. Для малих підприємств деякі форми контрольної діяльності не є необхідними, так як контроль здійснюється безпосередньо керівництвом. Наприклад, санкціонування надання товарного кредиту покупцям або великих закупівель безпосередньо керівником аудируемого особи може забезпечити ефективний контроль значних сальдо та операцій і тим самим робить непотрібною іншу контрольну діяльність.
Крім того, на малих підприємствах часто працює невелике число співробітників, що обмежує поділ обов'язків. Однак у невеликих організаціях, керованих єдиним власником, його контроль може бути більш ефективним, ніж у більш великих компаніях. Управлінському нагляду такого високого рівня притаманні і великі можливості обійти внутрішній контроль.
Значимість нестачі або сукупності недоліків внутрішнього контролю залежить не тільки від фактичної наявності помилки, але і від можливості появи помилки і її потенційних наслідків. Значущі недоліки внутрішнього контролю можуть існувати, навіть якщо аудитор не виявив спотворень в ході аудиту.
Прикладами обставин, які аудитор може розглядати при визначенні того, чи є недолік або сукупність недоліків внутрішнього контролю значущими, є:
а) можливість суттєвих спотворень бухгалтерської звітності в майбутньому;
б) можливість втрати або недобросовісних дій відносно окремих активів або зобов'язань;
в) суб'єктивний характер або складність визначення оціночних значень, таких як оцінки справедливої ??вартості;
г) схильність спотворень тих чи інших сум в бухгалтерській звітності;
д) обсяг діяльності, відбиваний залишками за рахунками або оборотами, до яких відноситься недолік або недоліки;
е) важливість контролю за процесом складання бухгалтерської звітності, наприклад: загальний моніторинг контролю (такий як нагляд керівництва); заходи щодо запобігання або виявленню недобросовісних дій; контроль за вибором і застосуванням значущих елементів облікової політики; контроль за значущими операціями з пов'язаними сторонами; контроль за незвичайними операціями; контроль за закриттям звітного періоду (такий як контроль за нетиповими проводками);
ж) причини і частота виявлених спотворень, які є наслідком недоліків контролю;
з) взаємовплив різних недоліків внутрішнього контролю.
Ознаками значущих недоліків внутрішнього контролю можуть бути, наприклад:
а) очевидна неефективність контрольної середовища, в тому числі: ознаки того, що значущі операції з керівництвом не контролюються належним чином представниками власника; ознаки недобросовісних дій керівництва, незалежно від суттєвості, що не запобігли внутрішнім контролем аудируемого особи; невжиття керівництвом заходів реагування на недолі...
