здійснюється тільки встановленими законом способами.
Способи забезпечення виконання податкового зобов'язання мають метою запобігання нанесення шкоди громадським інтересам зважаючи ненадходження або несвоєчасного надходження податків і зборів. У податковому праві, де обов'язок по сплаті податків і зборів є публічною, інститут забезпечення виконання податкового зобов'язання виконує функцію створення умов для гарантованої сплати податку та відшкодування збитків від можливої вЂ‹вЂ‹несплати або несвоєчасної сплати сум податків і зборів.
Пункт 1 ст. 49 ПК встановлює вичерпний перелік способів забезпечення виконання податкового зобов'язання:
- заставу майна;
- порука;
- пені;
- призупинення операцій по рахунках в банку;
- арешт майна.
Застава майна і поручительство традиційно є цивільно-правовими способами забезпечення виконання зобов'язань і найбільш повно розроблені саме в цивільному законодавстві, що й зумовило відсилання законодавця при регулюванні відносин застави та поруки у податковій сфері до громадянського законодавству, вживаному в податкових відносинах (п. 2 ст. 50 і п. 1 ст. 51 ПК).
Обов'язок зі сплати податків і зборів може бути забезпечена заставою і поручительством у разі зміни термінів виконання податкового зобов'язання у частині як сплати самих податків (зборів), так і пені.
Договір про заставу майна відповідно до п. 2 ст. 50 1К укладається між заставодержателем - платником іншим зобов'язаним особою) і податковим органом за місцем взяття на облік платника (іншого зобов'язаного особи). При цьому заставодержатель немає права відчужувати предмет застави, передавати його в оренду або безоплатне користування іншій особі або іншим чином розпоряджатися ним без згоди заставодержателя (п. 3 ст. 50 ПК).
Договір поруки укладається між поручителем і податковим органом за місцем взяття на облік платника (іншого зобов'язаного особи) та включає в себе обов'язок поручителя виконати в повному обсязі податкове зобов'язання платника, якщо останній не сплатить у встановлений термін належні суми податків, зборів (зборів), пені (п. 1 ст. 51 ПК). На відміну від договору поруки у цивільних правовідносинах порука у сфері податкових відносин не може бути частковим, тобто особа відповідає за виконання зобов'язання повністю. У разі невиконання або неналежного виконання поручителем своїх обов'язків податковий орган має право стягнути належні суми податку, пені з поручителя або платника (іншого зобов'язаного особи).
Універсальним способом забезпечення виконання податкового зобов'язання є пеня, так як застосовується незалежно від використання інших способів забезпечення, а також незалежно від вини платника податків.
Відповідно до п. 1 ст. 52 НК пенями визнаються грошові суми, які платник (інше зобов'язана особа) повинен сплатити до випадку виконання податкового зобов'язання в більш пізні терміни в порівнянні з встановленими податковим законодавством.
Пеня може застосовуватися одночасно з будь-яким з інших способів забезпечення. Згідно з п. 2 ст. 52 НК, сума відповідних пенею сплачується додатково до належної до сплати суми податку, збору (Мита) незалежно від застосування інших способів забезпечення виконання податкового зобов'язання, а також заходів відповідальності за порушення податкового законодавства.
Пені нараховуються за кожен календарний день прострочення, включаючи день сплати (стягнення), протягом усього терміну виконання податкового зобов'язання, починаючи з дня, наступного за встановленим податковим законодавством днем ​​сплати податку. Пені за кожний день прострочення встановлюються у відсотках від несплачених сум податку і визначаються в розмірі 1/360 ставки рефінансування Національного банку Республіки Білорусь, діючої на день виконання податкового зобов'язання.
Пені сплачуються (стягуються) після сплати (стягнення) належних сум податкових платежів.
Після виконання податкового зобов'язання платник (інше зобов'язана особа) може бути звільнений від сплати пені у порядку, встановленому Президентом Республіки Білорусь. p> На відміну від застави та поруки призупинення операцій за рахунками в банку більш широко застосовується в якості способу забезпечення виконання податкових зобов'язань. Насамперед це міра оперативного впливу, що означає припинення банком видаткових операцій платника податків. Відповідно до п. 1 ст. 53 НК, призупиненням операцій за рахунками в банку визнається за рішенням податкового чи митного органу припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком, якщо інше не передбачено законодавством. Зазначене обмеження не поширюється на операції, пов'язані з виконанням платником (іншим зобов'язаним особою) податкового зобов'язання, сплатою пені, платежів у державні позабюджетні страхові фонди, а також опе...
