латно або з частковою оплатою товари, роботи, послуги (наприклад, у разі оренди організацією житлових приміщень для своїх співробітників).
Причому ст. 211 НК РФ містить закритий перелік осіб, в результаті відносин з якими у фізичної особи може виникнути дохід у натуральній формі. Цей перелік включає тільки організації та індивідуальних підприємців. Тому при отриманні доходу у натуральній формі від фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, об'єкта оподаткування з ПДФО у платника податків не виникає (додатково див Листи Мінфіну Росії від 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС Росії від 11.09 .2011 N АС - 3-3/2744, від 03.07.2008 N 3-5-03/219 @).
Згідно п. 1 ст. 211 НК РФ при отриманні доходів у натуральній формі податкова база визначається як вартість товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена виходячи з цін, які визначаються за правилами ст. 105.3 НК РФ.
Положеннями ст. 105.3 НК РФ, у свою чергу, регламентовано порядок визначення цін по операціях, що виконуються:
між особами, які не визнаними взаємозалежними;
між взаємозалежними особами.
Зокрема, за загальним правилом при обчисленні податкової бази особами, які не визнаними взаємозалежними, враховується ціна, визначена в угоді (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Нагадаємо, що до 2012 р. правила визначення ринкових цін визначалися за правилами ст. 40 НК РФ, а критерії взаємозалежності сторін угоди - згідно ст. 20 НК РФ. Положення зазначених статей застосовуються і в даний час, але тільки у випадку, якщо доходи і (або) витрати по операції визнані до 2012 р. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Важливо також враховувати, що виплати в натуральній формі, отримані фізичною особою, є його доходом тільки в тому випадку, коли зроблені на його користь і в його інтересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причому, якщо подібні виплати отримані членами сім'ї фізичної особи, що знаходяться на його утриманні (наприклад, неповнолітніми дітьми), вони також вважаються виробленими в інтересах самого платника податків (Лист ФНС Росії від 24.01.2007 N ГІ - 8-04/41 @).
Далі наведемо приклади виплат, які не включаються в оподатковуваний дохід фізичної особи:
оплата роботодавцем вартості проїзду працівника, в тому числі на таксі, при здійсненні ним службових поїздок. У даному випадку переслідуються інтереси роботодавця, тому така виплата в податкову базу працівника не включається (Лист Мінфіну Росії від 14.05.2010 N 03-04-06/1-97);
оплата витрат фізичної особи, з яким укладено цивільно-правовий договір на надання послуг або виконання робіт (наприклад, вартості проїзду, проживання) (Лист ФНС Росії від 03.09.2012 N ОА - 4-13/14633 );
оплата вартості ПММ для службових автомобілів, які надаються співробітникам виключно для службових поїздок протягом робочого дня (Постанова ФАС Московського округу від 12.04.2011 N КА-А40/2563-11);
перерахування внесків за членство генерального директора організації в громадському об'єднанні роботодавців (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 03.04.2009 N А56-16802/2008);
компенсація вартості проїзду, проживання, добових для фізичних осіб, спрямованих для участі у спортивних з...
