складною системою оподаткування;
· постійно мінливих податковим законодавством;
· наявністю великої кількості спірних арбітражних справ з податкових питань;
· недостатньою компетентністю керівників і співробітників бухгалтерських служб;
· прагненням організацій отримати якісні аудиторські консультації з питань планування оподаткування.
Необхідно відзначити, що при податковому аудиті нерідко як завдання ставиться підготовка уточнених податкових декларацій, що подаються для реалізації виявлених податкових резервів, - для повернення (заліку) зайво сплачених або стягнених податків, відшкодування ПДВ. У даних випадках, як правило, аудиторам ставиться не тільки завдання власне аналізу, але і підбір документів для камеральної перевірки, а також завдання захисту інтересів клієнта за її підсумками (все це охоплюється поняттям податкового аудиту, оскільки в п. П. 5 і 7 Додатка 1 до зазначеної Методики відповідні послуги передбачені).
При податкової експертизі проектів, які тільки плануються до здійснення, зі зрозумілих причин помилок або резервів не є, а перевіряються лише податкові ризики, можливі при виборі тих чи інших варіантів ведення діяльності. Це дозволяє розглядати податкову експертизу як напрям, який найближче до податковому аудиту.
У цьому випадку, враховуючи те, що межа між податковим плануванням і ухиленням від сплати податків законодавчо не визначена, зазначеної Методики аудиторам наказано дотримуватися принципів обережності суджень і висновків при повідомленні про податкові ризики і достатньою мірою професійного скептицизму при оцінці документів.
Саме цим податковий аудит, проведений сторонніми фахівцями, вигідно відрізняється від аналогічної роботи, що проводиться штатними фахівцями підприємства. Внутрішні аудитори підприємств не завжди мають можливість письмово викласти свою точку зору керівництву. Крім того, керівники компаній при плануванні діяльності виходять з необхідності отримання максимальної чистого прибутку, у тому числі за рахунок податків. Внутрішнім аудиторам найчастіше важко переконати керівництво в тому, що частиною можливого прибутку краще пожертвувати, щоб скоротити податкові ризики.
У поняття податкова експертиза є і ще одне значення. До Переліку пологів (видів) судових експертиз, вироблених в експертно-криміналістичних підрозділах органів внутрішніх справ Російської Федерації, затверджений Наказом МВС Росії від 29.06.2005 N 511, включена податкова експертиза - дослідження виконання зобов'язань щодо обчислення податків і зборів. Саме для цілей виробництва у цих справах можуть призначатися податкові експертизи.
У Рішенні Верховного Суду Російської Федерації від 26.03.2008 у справі N ГКПІ08-334 зазначено, що при виробництві судової податкової експертизи використовуються спеціальні знання в області прикладних економічних наук - бухгалтерського обліку та оподаткування. При цьому теоретичні положення даних наук підкріплюються знаннями норм законодавства про податки і збори, якими повинен був керуватися платник податку при обчисленні податків в досліджуваному періоді, а дозвіл правових питань при провадженні податкової експертизи до компетенції експерта не відноситься.
Експертиза також може призначатися і податковими органами при здійсненні заходів податкового контролю в порядку ст. 95 НК РФ. Експертиза призначається, у разі якщо для роз'яснення виникаючих питань потрібні спеціальні знання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Приклади таких експертиз є (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 19.08.2008 N Ф08-4444/2008).
На закінчення відзначимо, що податкова складова аудиту слабо регламентована чинними нормативними документами. Не врегульовано ряд суттєвих питань, що визначають технологію податкового аудиту, відсутні чіткі рамки податкової складової аудиту. Відсутні методичні розробки з організації та проведення податкового аудиту. Все це надає достатню актуальність розробці правових, методологічних і методичних основ податкового аудиту.
податковий актив зобов'язання перевірка
Список літератури
1. Рішення Верховного Суду РФ від 26.03.2008 N ГКПІ08-334 «Про залишення без задоволення заяви про визнання частково нечинним Переліку пологів (видів) судових експертиз, вироблених в експертно-криміналістичних підрозділах органів внутрішніх справ Російської Федерації, утв. Наказом МВС РФ від 29.06.2005 N 511 »
2. Методика аудиторської діяльності. Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами [Електронний ресурс]/Сайт: narod.- Режим доступу: # justify gt; 3. Шеремет А.Д. Аудит: підруч...
